理论注册会计师行业监督

摘要：对于注册会计师行业监管是完善会计师工作机制，提高其工作能力的有效措施。本文通过对我国注册会计师的行业监督理论分析，提出我国行业监督的模式选择以及在实际的会计行业监督中的问题，并提出具体的措施。
关键词：注册会计师 行业监督 模式选择

1 注册会计师行业监管的意义及必要性

1.1 注册会计师行业监管的意义 注册会计师行业监管是注册会计师行业组织为了加强对于注册会计师的审计质量管理依据法律规定的形式与手段对其进行有效的监督与管理。通过对于注册会计师行业监督对于企业的会计工作以及注册会计师具有重要的意义。
1.1.1 通过监管可以维护注册会计师的社会形象。通过对于注册会计师的监管，实现对他的综合监督，使得注册会计师面对行业监督的压力，他们不敢也不存在违背职业道德的风险，以此促进注册会计师的思想道德与监督的目的相一致，通过行业的监督，增强了人们对于行业监督注册会计师产生的社会效应，促进了人们对于注册会计师的认同。
1.1.2 通过监管可以提高注册会计师的执业水平。行业的监督主要就是对会计人员的职业道德以及他们的执业规范等进行监督，这种无形的监督压力会促使会计人员为了避免被行业人员监督发现问题的可能，他们会努力提高他们的执业水平能力，进而达到行业监管的要求。尤其是行业监管的规定的要求不得不使他们提高自身的执业水平。
1.1.3 通过监管可以提高证券市场的健康发展。监管的目的就是实现会计人员的执业符合监督的要求，以及净化监督环境，通过行业的监督可以约束投资者与注册会计师之间的关系，避免出现注册会计师帮助投资者进行破坏市场环境，获取非法利益的行为，导致我国市场的混乱发展。
1.2 注册会计师行业监督的必要性 截止到2011年底我国的注册会计师有26万人，会计事务所有将近8000家，从业人数约30万人，而且它的行业收入为440亿元，并且再以每年20%左右的速度发展，同时70多家事务所在香港或其他境内外地区设立分支机构、成员机构或联系机构。对于注册会计师行业的发展，需要对会计师进行行业的监督，保证会计师的工作规范，可以说对于注册会计师的行业监管具有社会、企业自身以及行业发展的需要。
1.2.1 注册会计师具有公益性。社会是具有资金投资的金融投资环境，在金融环境大潮下，会计师的职责就是为企业与公众投资提供一个制度公平环境的“调节者”，会计师提供的财务信息具有公众性，社会各行业的资金管理都需要会计师提供的会计信息作为依据，同时企业需要会计师对企业的财务进行监督审计，公众也希望会计师提供公平合理的审计报告。
1.2.2 注册会计师行业发展的需要。注册会计师作为目前社会行业中的高风险职业，它的各项工作都具有高风险，因此其需要进行行业的监管控制与防范职业风险。会计师有时会因为自身原因导致不能发现报表中的重大错误和漏报，因此对注册会计师必须要进行监督管理，以此强化他们的风险控制意识。
1.2.3 保护投资者利益的需要。在目前的会计信息披露中，投资者的会计信息占着弱势，企业在会计信息方面占有绝对的控制权，企业的管理者存在转移会计信息的动机，而注册会计师由于受到企业经济利益等因素的影响，他们可能进行查重，因此对于注册会计师的监管是降低会计信息披露缺失，保护投资者利益的需要。

2 注册会计师行业监督管理模式

2.1 自我监督模式 自我监督就是注册会计师行业组织利用自身的机构制度建立对会计师的监督，其特点是：监督的所有事项都由行业组织实施，它的监督主要就是对会计师的认证等监督；其自我监督不存在管理与被管理的关系，它们强调的是职业组织对行业的怎么写作功能及监督职能；他们行业规章等设定没有强制约束力，它们具有根据市场变化而进行职业监管的能力。
自我监督存在许多的优点，它具有自主选择权，它对于市场的变化能够做出及时的反应，能够快速的处理发现的问题，而且对于行业组织的监管也容易被注册会计师接受，对于其的监督内容也是会计师经过认真讨论的

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，这样的自我监管可以在对他们被监督的意愿上起到积极地作用，但是自我监督也存在不少的问题，比如因为是自我监督，行业对其监督就会强调于个人或者行业的利益，行业的监督不具有强制性，导致对违规的会计人员的处罚没有实质性。
2.2 政府监管模式 政府监管模式就是政府部门对于会计师的监督。它的特点就是政府作为会计师监管的主体；政府与会计师行业是领导与被领导的关系。对于会计师行业的监督事项由政府部门通过行政的手段制定。
政府监管模式的优点是具有强制性，政府对于行业组织的监督是站在公众利益的角度出发，重视社会利益。因此政府监督的弊端就是缺乏自主灵活性，它监督的范围有限，而且政府的监督常常会阻碍正常的市场发展，不利于行业监管体系的发展。
2.3 我国注册会计师行业监管模式现实选择 我国受计划经济发展影响观念比较重，政府部门对于市场的干预现象比较多，在我国的各项经济活动中我们常常发现政府对于经济的干预程度比较广，这样政府强加干预，必然会影响会计行业的自我监督制度的建设。随着市场经济因素的发展，依靠政府的强加干预不能对会计行业的发展起到积极地作用，为此我国的会计行业监管理论也要进行积极地改革，朝着依靠政府干预与行业自我监督的综合模式发展，充分利用市场机制与行政机制去实现注册会计师行业监管。建立政府为指导，行业自我监督为主要手段的行业监督体系需要在法律法规方面、行业自律和行业相关规范的角度入手，综合各方面因素，构建适合我国会计行业监管的体系。

3 我国注册会计师行业监管存在的问题

3.1 注册会计师协会自律监管缺位，协会内部运作受制于财政部门 注册会计师由于其具有自我监管的模式，它在一定程度上积极地促进行业的健康发展，但是由于会计师行业协会具有自我监管的职能，它的监管依据也主要是靠协会的规章制度，它对于会计人员不具有强制约束力，它只是在精神层面上对注册会计师进行约束，这样的模式使得许多的会计注册师常常不受行业协会的约束，同时注册会计协会它的机构性质具有政府性质，协会的主要领导等是由我国的行政部门任命的，而且注册会计协会的办事机构设置在财政部门，所以说注册会计师协会虽然在管理职能上没有行政性质，但是它的运作方式却没有改变，再次会计协会的体制管理也没有理顺，这样的管理模式与自身运转需要的矛盾不利于会计协会的自我监管体制建设。

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