上市公司内部审计中几个问题

【摘要】随着上市公司在资本市场上的队伍逐渐扩大，资本市场中内外部因素迫使上市公司的日常运作逐渐走向规范，因此内部审计在上市公司经营管理中所处的地位也日益重要，文章分析了目前上市公司中内部审计存在的几个问题，并相应提出几个解决方案，以保障上市公司各个机制的有效运行。
【关键词】上市公司；内部审计；问题
2011年1月，国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

一、内部审计在上市公司中的作用

内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要又特殊的地位，它既是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制的主要手段。在上市公司的经营活动中，随着外部环境不断变化，各种风险也相应增加，内部审计在改进公司风险管理、完善公司治理结构及提高公司经济效益方面起着十分重要的作用。
一是内部审计为上市公司履行守约责任提供保障。二是内部审计可以协助上市公司完善风险管理，减小上市公司风险。三是内部审计可以协助上市公司完善治理结构。四是内部审计是促进管理，提高效益的推动力量。

二、我国上市公司的发展和存在问题

我国上市公司的内部审计起源较晚，上市公司内部审计不论从理念上，还是审计方法上都是处于初级发展阶段，然而，随着我国经济的快速发

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展，对规范化，系统化并能增加企业价值和改善企业组织的运营的内部审计部门的需求越来越强烈。而我国上市公司鱼龙混杂，大多数为中小企业发展而来，使得公司内部审计体系的设立具有很大的随意性，内部审计制度的建立缺乏系统性。这就导致上市公司内部审计存在着诸多弊病。因此，加强与完善上市公司的内部审计工作已经成为上市公司建立现代企业制度的一个关键因素。
上市公司内部审计最开始是依照国家法律、法规和政策，对公司的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，行使内部审计职权。内部审计从内容上看主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法规的遵循，保护资本的安全，资源的节约与有效利用，经营目标的完成等方面来开展的，审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性合法性的查证及生产经营的监督上，未对企业作出分析评价和提出管理性建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域。而未深入到管理和经营领域。我国内部审计面对的问题又制约了我国内部审计的发展，这些问题主要表现在：

1.人员素质偏低，知识结构不尽合理

随着内部审计职能定位的转变，对审计队伍的素质要求也越来越高，现阶段队伍建设主要取决于个体素质欠缺、结构组成不合理两方面：（1）个体素质不高。目前我国企业内部审计人员大多来自于企业财务部门，从受教育水平来看，普遍受教育程度偏低，不具备现代内部审计所要求的知识、技能，不少人没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验，不利于审计范围的拓展。（2）审计队伍中人才资源单一，未能优化配置。随着内部审计领域的的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财会、审计人员结构已不能适应内部审计工作的需要，必需配备工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员和各种复合技术人才。

2.内部审计人员缺少完整的独立性

在内部审计中，审计执行人与被审计部门不是毫无厉害关系。内部审计所处的内在地位决定了它不可能有社会审计、国家审计那样的独立地位，其独立性差的原因主要表现在：管理体制落后，对内部审计的作用和认识脱节导致内部审计机构的设置种类多样和层次多样性。现在有很多企业设立了独立专职的内部审计机构，但只停留在形式上的独立；有的企业没有设立专职的内部审计机构，而是将其并入财务部门或纪委监察部门。
历史原因导致内部审计不能完全独立，我国内部审计的产生源于政府审计，初期的内部审计要对政府部门和本单位同时负责，一开始就在扮演“两面人”身份，机构人员经费隶属于本单位，监督者和被监督者处于同一利益主体之中，利益上的一致性和关系上的复杂性也使得内部审计难以有效地实现独立。同时业务上又要接受政府审计部门的领导，这样无疑影响了审计机构的独立性。

3.内部审计机构设置不合理

要建立独立、健全的内部审计机构，要实现内部审计对公司经营管理的保障和促进作用，必须确立内部审计在企业组织架构中的地位。
内部审计应该独立于生产、经营及财务管理之外，以一种独立、公正的经济“裁判”即第三者的身份出现，对生产经营管理活动进行分析、检查和评价。搞好内部审计工作，关键是要有健全的独立审计机构。

4.内部审计无风险意识

内部审计职业人员的风险意识淡薄。许多人误认为内部审计在工作目标上没有特定要求，所提交的内部审计报告不具有法律效力，内部审计无所谓“风险”可言；或者认为内部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是“奉命行事”，即使出现工作上的误差或疏漏，也无须承担风险。在这种思想指导下，内部审计必然陷入一种被动和无所作为的困境，内部审计工作质量难以得到保证。随着信息化程度的提高，被审单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚检测的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增大；会计核算业务已远远超出传统的财务会计的内容，内部审计范围的扩大，不仅加大了内部审计人员的审计责任，也使内部审计的风险相应增加。高层对内部审计工作重视不够。

5.内部审计范围太窄

从国家审计署规定的内部审计范围看，内部审计是对企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。而我国上市公司的内部审计人员大多主要精力置于财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，内部审计的主要职责就是“查错防弊”，而不是对公司管理做出分析、评价和提出管理建议；审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。从而导致对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。

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