会计税务处理对于资产减值差异

摘要：随着我国新税法以及新会计准则的颁布实施，资产减值的会计税务处理也由此而产生了一些差异，本文主要针对企业资产的减值现状，再从资产可回收的金额计算在会计税务处理的不同、资

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产减值以及它认定会计税务的处理差别以及商誉减值的处理这几个方面入手，对会计税务处理对于资产减值的差异进行研究和探讨。
关键词：资产减值；会计税务处理；差异
一、前言
我国在06年的2月份，财政部就发布了新近修订过的企业会计准则，同年10月份，又发布了企业会计准则的应用指南，于是一套全新且完整的会计准则体系便应运而生了。随着新的税法和新的会计准则的颁布实施，资产减值的会计税务处理也由此而产生了一些差异，本文主要对会计税务处理对于资产减值存在的差异进行研究和探讨。

二、会计准则体系的构架与作用

在会计准则这一体系里，会计准则的大致构架是：把会计基本准则作为根本性的指导原则，把固定资产与存贷等普通业务准则作为其主线，并同时兼顾到生物资产和石油天然气等等这些较为特殊的行业中，所特有的一些业务准则，然后再依照合并财务报表以及流量表等各种报告准来进行列报，它包含了企业大多数经济业务方面的相关信息披露及会计处理，从而形成符合我国市场经济发展规律的、可以独立执行和实施的、能逐步向国际会计标准靠拢的一项会计准则体系。
新的会计准则与税法之间，在一定程度上扩大了相互间的差异，与此同时，新的企业所得税法在第十届人大会上得以通过，再加上最近几年来消费税、增值税以及营业税等等的相关政策，都在不断发生着变化，它在为减少纳税人的财务会计核算成本，以及降低征纳双方遵从税法的成本上，起到了不可忽视的作用。

三、我国在企业资产减值方面的现状

以2010年的3月25日为止，沪深两市总共发布年报537份。 这537家企业08年的营业额为19021.19亿元，实现20.05%的同比增长；营业利润为2511.19亿元，同比降低了0.33%；净利润为2066.46亿元，实现5.66%的同比增长。根据统计还可以看出，上述的537家企业08年光资产减值一项的损失就高达788.56亿元，与07年相比上升了207.26%；仅是资产减值这一项便占去了营业利润的31.40%。光是交通银行、中国银行、万科A、深发展A、济南钢铁和ST金化这几家公司，09年四季度时的资产减值损失，都是超过了5亿元的。以深发展A为例来看，它09年的资产减值损失总共是73.34亿元，而当年四季度的资产减值损失则高达55.56亿元，已经占到了全年总数额的75.75%；我们再看中国银行，它09全年的资产减值损失一共是450亿元，可当年四季度时的资产减值损失就达到了187.18亿元，是全年总数额的41.59%；无独有偶，交通银行09年的资产减值损失总共是118.35亿元，然而它在当年四季度时的资产减值损失就到达了48.80亿元，竟占到了全年的40.39%。据业内也有关人士分析，要是能把这些资产减值的损失给转回来，那么第二年这几家公司的利润可实现三成的增长。

四、资产减值和它认定在会计税务处理的上差异

资产减值对象的资产一般指的是：利用成本模式来实施后续计量的一些具有投资性质的房地产；对合营企业、联营企业以及子公司的一些长期性股权投资；生产性质的生物资产；固定资产；无形资产商业信誉等等。
在进行会计处理时，对于那些因为企业合并而产生的使用寿命和商业信誉不能确定的那些无形资产，不管有没有发现其减值的现象，都必须每年进行减值测试。
在进行税务处理时，依照相关规定，企业实际产生的和收入相关的、合理性支出，这就包括了费用、成本、损失、税金以及其他的支出，都可以在进行应纳税所得额计算时扣除掉。企业所得税法是不采用所谓资产组概念的。

五、资产可回收的金额计算在会计与税务处理时的不同

在进行会计处理时，资产如果存在着减值的迹象，就应该把它估计成为可以回收的金额。如果企业根据以上的各项规定，依然不能对资产在经过处理以后的净额进行合理估计的，则应该把资产预计将来流量的现值来作为它的可回收的金额。
在进行税务处理时，按照《企业所得税法》的相关规定，在计算资产的可回收金额时，它是根据转让财产时候的实际回收金额来进行计算的。

六、商誉减值的处理

会计处理上，对于企业合并而形成的商誉来说，应定期对其进行减值测试。在进行减值测试的时候，商誉应该和与它有关的资产组或资产组组合一起进行测试。在对合并产生的商誉账面价值进行资产减值测试时，必须从购写当日开始，以合理且科学的方法分别摊入到与之相关的资产组中去；对较难进行分摊的，可以摊入到资产组组合中去。在对含有与商誉有关的资产组组合或资产组进行减值测试的时候，如果它们存在着减值的迹象，那就对不含有商誉的资产组组合或资产组进行减值测试，从而计算出可回收金额，再和有关的账面价值作比较，得出减值损失的额度。然后再对包含了商誉的进行测试，用它们的账面价值和它们的可回收金额作比较，如果它的可回收金额是比账面价值低的，就应该确认商誉的减值损失。
在税务处理上，按照《企业所得税法》中的有关规定，企业按规定算出的无形资产摊销费用，是可以扣除的；但自创出来的商誉却不能扣除。在税法上商誉是按无形资产来出理的，如外购商誉时的支出，企业要是整体进行转让或者是进行清算的时候，也是可以扣除的。一般情况下，商誉的计税基础是不能随意进行调整的。
参考文献：
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