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摘要：需要立法机关和职业团体对其进行深入研究，给企业的内部控制建设提供内部控制的宏观环境及框架，从而完善公司治理结构，保护投资者合法权益，改变当前企业由于内部控制缺失或失效造成的大量查重、会计信息失真、财务舞弊的现象。本文探讨了现代企业制度下的内部控制机制。
关键词：现代；企业制度；内部控制；机制
所谓内部控制, 是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整, 防止、发现和纠正错误和舞弊, 保证会计资料的真实、合法和完整而制定和实施的政策和程序。一般而言按其内容的不同, 可分为内部会计控制、内部管理控制和内部审计。内部会计控制与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制; 内部管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行, 促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。内部审计是对单位内部有关制度的执行情况进行的监督。
2、完善公司治理结构是保证企业内部控制制度得以有效实施的坚实基础。由于传统和体制上的原因, 我国多数企业甚至上市公司的公司治理结构完善与内部会计控制作用效果的发挥一直未得到充分重视, 直到诸如郑百文、陈久霖等触目惊心的案件频频发生, 才暴露了公司治理结构的不完善与治理机制的严重缺失。公司治理结构作为经营者所面临的最重要的外部约束, 其约束的强度和效果, 在很大程度上决定着内部控制环境的优良与否, 从而制约着内部控制的效果和效率。如果企业出现“内部人控制”, 即出现对于经营者约束的高度弱化, 经营者必然没有很强的动机来设计并实施良好的内部控制制度, 即使有一个好的成文的内部控制制度的存在, 也会被“架空”而成为一纸空文。
3、营造和完善优良的内控环境是保证企业内部控制制度得以有效实施的重要条件。首先, 必须清醒地认识到, 控制环境并不是内部控制系统赖以存在的内外部环境, 即不是内部控制的环境, 它本身就是内部控制的一个组成部分, 是整个内控框架的基础。它塑造组织的控制文化, 影响员工的控制意识; 它支撑着整个内部控制框架, 是推动控制工作的发动机; 它奠定组织的风纪和结构, 并涉及到所有活动的核心---人, 特别是人的控制觉悟; 它还反映企业各级管理层对内部控制的要求。在我国现实中, 管理层的监控并不是没有, 而是远远没有强调到某种“控制文化”的程度。其次, 企业的控制环境也决定其他控制要素能否充分发挥作用, 直接影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业内部控制目标的实现, 是企业内部控制的核心。如果企业最高管理层注重道德行为的表率作用, 树立正面的形象, 注重制定包括行为规范在内的政策及程序, 促使员工在实现企业目标的过程中, 追求相同的价值观及恪守企业文化体现的精神与规范, 可视“控制环境”为有效, 在这样良好的控制环境中, 企业内部控制必然得到有效的执行。
4、在现代企业内控制度建设构建过程中, 高度重视公司治理结构与内部控制的关联性并实现两者间有效地对接, 这是保证内部会计控制制度有效实施的根本途径。在企业管理实践中, 公司治理结构和内部控制事实上存在很强的关联性, 即公司治理结构对内部控制起制约作用, 离开公司治理结构, 内部控制就缺乏完整性, 当然就不可能取得内部控制方面的成功; 内部控制对公司治理结构又具有反向促进作用, 如果没有完善的内部控制做支撑, 公司治理结构所追求的公平与效率的目标也必然会落空。
因此, 公司在现代企业内控制度构建过程中,需要考虑公司治理结构的设计, 以保证其控制内容及目标上的关联性, 即实现公司治理结构与内部控制的有效对接与互动, 具体措施如下: ( 1)实施全员控制: 在公司中建立上能至顶, 下能到底、左右到边的全空域控制与激励。一是在公司治理结构的框架内解决对董事会、总经理的控制、监督和激励问题。通过委托写作技巧合约实现公司控制权的转移;通过合理的薪酬激励制度实现管理层以股东利益最大化; 通过股东大会、监事会实现对董事会和总经理的监督与控制。上述控制主要是围绕着决策权进行的。二是在内部控制的框架下解决对总经理以下的业务执行部门与岗位的控制与激励问题。通过公司内部的岗位设置、人员配备、工作程序和行为手册的制订, 解决业务执行系统中存在的机会主义行为。( 2)完善、强化连贯一体的监督链。即完善股东大会、监事会、董事会、独立董事, 董事会里成立一个有效的审计委员会、 总经理、部门经理、 岗位负责人、业务执行人自上而下、从外到里的监督链, 实现对不良行为的全过程监管。( 3)进一步明确内部控制设计及有效运行的责任人。这些人是公司法定代表人、总经理和财务负责人等。
4、健全内控评审监督机制, 是保证内部会计控制制度得以有效实施的重要保证。要确保内部控制制度能被切实有效地执行, 内部控制应能够随时适应新情况, 内部会计控制必须被评审监督。评审监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。评审监督可通过日常的、持续的审计监督活动来完成, 也可以通过进行个别的、单独的自我评估来实现, 或两者结合。
5、 坚持以人为本, 提高会计人员素质。内部会计控制是由人制定的, 也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体, 也是内部会计控制的客体, 必须坚持以人为本原则, 加强对人力资源的管理和控制。这就要, 一是严把用人关, 对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔,应全面考察其德、能、才、绩等综合素质, 确保各岗位人员的素质要求; 二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训, 切实提高会计人员的政治和业务素质; 三是加强职业道德教育, 教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度, 形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。
总之，完善企业内部控制是一项事关全局的重要工作，内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。需要立法机关和职业团体对其进行深入研究，给企业的内部控制建设提供内部控制的宏观环境及框架，从而完善公司治理结构，保护投资者合法权益，改变当前企业由于内部控制缺失或失效造成的大量查重、会计信息失真、财务舞弊的现象。
参考文献：
张良.关于完善企业内部控制制度的探讨[J]. 金融经济.
王颖.加强与完善我国企业内部控制制度的探讨[J]. 中国商界(上半月). 2010(11)
[3] 沈广茹.中小企业内部审计在企业内部控制制度建设中的作用[J]. 全国商情(理论研究). 2011(06)
关键词：现代；企业制度；内部控制；机制
所谓内部控制, 是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整, 防止、发现和纠正错误和舞弊, 保证会计资料的真实、合法和完整而制定和实施的政策和程序。一般而言按其内容的不同, 可分为内部会计控制、内部管理控制和内部审计。内部会计控制与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制; 内部管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行, 促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。内部审计是对单位内部有关制度的执行情况进行的监督。
一、企业内部控制现状分析
1、内控信息平台有待统一、信息沟通不良
在当前我国企业内部控制制度未渗透到各业务领域且内控制制度不够全面的情况下，很多企业的信息系统不兼容，内部软件平台不统一，进而使得企业各个部门不能对企业内部资源进行充分的共享，严重的缺乏有效的内部信息沟通。2、企业经营管理者影响内部控制
由于企业经营管理者自身所存在的一系列问题，进而导致企业的内部控制制度仍旧未放置于议事的重要安排上。很多企业的经营管理人员逾越控制，滥用职权，对企业内控制制度的实施以及设置不予理睬，从而使得企业构建的内部控制制度形同虚设。一些企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。3、内部审计未发挥出监督作用
企业的内部审计部门仅仅流于形式。一方面，企业内部审计缺乏独立性。作为内部控制的再控制，内部审计应当始终站在第三者的立场上对企业的经济监督客观公正的进行再监督。但是，企业当前的内部审计依然是单位负责人对审计部门直接领导，由单位负责人对内部审计监督权进行独立行使，这充分表明我国内部审计仅仅是为企业的负责人所怎么写作的，因而便导致内部审计不仅无法对同级进行监督，而且也无法对上级进行监督，内部审计处于进退两难的尴尬境地；另一方面，企业对内部审计职能的理解有着较大的偏差。内部审计地相关人员常常错误的把内部审计智能理解成会计监督，一味的注重“查错纠弊”，却远远忽视了“防弊防错”，这便使得企业的内部审计无法发挥出强化企业内部控制及管理的作用。除此之外，企业内部审计在职人员的素质落差较大，良莠不齐，有些审计人员并未接受过专门性的教育或者培训，内部审计人员的审计专业知识普遍缺乏。4、缺乏对内部控制的认识
现阶段，我国许多企业严重缺乏对建立内部控制制度的重视，企业内部控制不够合理或者内部控制制度残缺不全，甚至有些企业是有章不循，企业的内部控制制度逐渐地失去了原有的严肃性及刚性。相当一部分企业特别是国有企业在内部控制建设的认识上有着两种不良倾向，其中，一种是企业的经营管理者没有真正认识到内部控制制度的重要性，在建设内部控制制度方面始终持冷漠或者无视的态度，往往凭以往的经验将规范化的管理手段及管理措施代替，根本没有将内部控制制度建立起来；另外一种是企业虽然已经切实地意识到内控控制建设及改革的重要性与必要性，然而极易片面的注重改革组织结构的重要性，大大地忽视了强化与跟进控制方式。无论是对以往的经营管理方式加以维持，还是错误的以改革将控制观念取代，对企业的健康发展均是不利的，这些认识上存在的偏差均对对企业内部控制制度的完善与发展带来严重的阻碍。二、现代企业内部控制制度有效实施的措施
1、管理层充分认识到企业内部控制的重要性。只有当管理层认识到内部控制制度的重要作用, 真正重视企业内部控制时, 才会为企业的内控建设创造有力条件。在企业中, 也只有管理层有权力根据企业的实际情况配置合适人员或成立专门的内部控制部门。只有管理者明确了态度才能保证任何人都不能凌驾于内部控制制度之上。并且从管理者做起可促进企业内部纵向与横向的及时沟通, 随时把握下级员工的思想动态, 形成遵循内部控制的自觉性, 真正将内部控制落到实处。2、完善公司治理结构是保证企业内部控制制度得以有效实施的坚实基础。由于传统和体制上的原因, 我国多数企业甚至上市公司的公司治理结构完善与内部会计控制作用效果的发挥一直未得到充分重视, 直到诸如郑百文、陈久霖等触目惊心的案件频频发生, 才暴露了公司治理结构的不完善与治理机制的严重缺失。公司治理结构作为经营者所面临的最重要的外部约束, 其约束的强度和效果, 在很大程度上决定着内部控制环境的优良与否, 从而制约着内部控制的效果和效率。如果企业出现“内部人控制”, 即出现对于经营者约束的高度弱化, 经营者必然没有很强的动机来设计并实施良好的内部控制制度, 即使有一个好的成文的内部控制制度的存在, 也会被“架空”而成为一纸空文。
3、营造和完善优良的内控环境是保证企业内部控制制度得以有效实施的重要条件。首先, 必须清醒地认识到, 控制环境并不是内部控制系统赖以存在的内外部环境, 即不是内部控制的环境, 它本身就是内部控制的一个组成部分, 是整个内控框架的基础。它塑造组织的控制文化, 影响员工的控制意识; 它支撑着整个内部控制框架, 是推动控制工作的发动机; 它奠定组织的风纪和结构, 并涉及到所有活动的核心---人, 特别是人的控制觉悟; 它还反映企业各级管理层对内部控制的要求。在我国现实中, 管理层的监控并不是没有, 而是远远没有强调到某种“控制文化”的程度。其次, 企业的控制环境也决定其他控制要素能否充分发挥作用, 直接影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业内部控制目标的实现, 是企业内部控制的核心。如果企业最高管理层注重道德行为的表率作用, 树立正面的形象, 注重制定包括行为规范在内的政策及程序, 促使员工在实现企业目标的过程中, 追求相同的价值观及恪守企业文化体现的精神与规范, 可视“控制环境”为有效, 在这样良好的控制环境中, 企业内部控制必然得到有效的执行。
4、在现代企业内控制度建设构建过程中, 高度重视公司治理结构与内部控制的关联性并实现两者间有效地对接, 这是保证内部会计控制制度有效实施的根本途径。在企业管理实践中, 公司治理结构和内部控制事实上存在很强的关联性, 即公司治理结构对内部控制起制约作用, 离开公司治理结构, 内部控制就缺乏完整性, 当然就不可能取得内部控制方面的成功; 内部控制对公司治理结构又具有反向促进作用, 如果没有完善的内部控制做支撑, 公司治理结构所追求的公平与效率的目标也必然会落空。
因此, 公司在现代企业内控制度构建过程中,需要考虑公司治理结构的设计, 以保证其控制内容及目标上的关联性, 即实现公司治理结构与内部控制的有效对接与互动, 具体措施如下: ( 1)实施全员控制: 在公司中建立上能至顶, 下能到底、左右到边的全空域控制与激励。一是在公司治理结构的框架内解决对董事会、总经理的控制、监督和激励问题。通过委托写作技巧合约实现公司控制权的转移;通过合理的薪酬激励制度实现管理层以股东利益最大化; 通过股东大会、监事会实现对董事会和总经理的监督与控制。上述控制主要是围绕着决策权进行的。二是在内部控制的框架下解决对总经理以下的业务执行部门与岗位的控制与激励问题。通过公司内部的岗位设置、人员配备、工作程序和行为手册的制订, 解决业务执行系统中存在的机会主义行为。( 2)完善、强化连贯一体的监督链。即完善股东大会、监事会、董事会、独立董事, 董事会里成立一个有效的审计委员会、 总经理、部门经理、 岗位负责人、业务执行人自上而下、从外到里的监督链, 实现对不良行为的全过程监管。( 3)进一步明确内部控制设计及有效运行的责任人。这些人是公司法定代表人、总经理和财务负责人等。
4、健全内控评审监督机制, 是保证内部会计控制制度得以有效实施的重要保证。要确保内部控制制度能被切实有效地执行, 内部控制应能够随时适应新情况, 内部会计控制必须被评审监督。评审监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。评审监督可通过日常的、持续的审计监督活动来完成, 也可以通过进行个别的、单独的自我评估来实现, 或两者结合。
5、 坚持以人为本, 提高会计人员素质。内部会计控制是由人制定的, 也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体, 也是内部会计控制的客体, 必须坚持以人为本原则, 加强对人力资源的管理和控制。这就要, 一是严把用人关, 对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔,应全面考察其德、能、才、绩等综合素质, 确保各岗位人员的素质要求; 二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训, 切实提高会计人员的政治和业务素质; 三是加强职业道德教育, 教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度, 形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。
总之，完善企业内部控制是一项事关全局的重要工作，内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。需要立法机关和职业团体对其进行深入研究，给企业的内部控制建设提供内部控制的宏观环境及框架，从而完善公司治理结构，保护投资者合法权益，改变当前企业由于内部控制缺失或失效造成的大量查重、会计信息失真、财务舞弊的现象。
参考文献：
张良.关于完善企业内部控制制度的探讨[J]. 金融经济.
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2008(16)王颖.加强与完善我国企业内部控制制度的探讨[J]. 中国商界(上半月). 2010(11)
[3] 沈广茹.中小企业内部审计在企业内部控制制度建设中的作用[J]. 全国商情(理论研究). 2011(06)