矿业资源资产会计核算特点

1009-4202（2012）08-000-01
摘要矿产资源是指已经探明储量的，在现有技术经济条件下能开采利用的，地下的煤炭物质。作为一种资源行业会计，矿业资源会计在确认、计量以及财务报告的信息披露方面与其他行业相比具有自身的特点。
关键词矿业资源资产会计核算

一、矿业资源资产会计相关的概念

（一）储量(Reserves):储量是指具有商业开采价值的矿藏储量。所有的储量估计都有一定程度的不确定性，按不确定性程度的大小可将储量划分为探明储量和未探明储量。

1.探明储量(Proved reserves)

探明储量是指在现有经济条件(如估计日的和成本)、经营方法及政府管制方式下，通过地质和工程数据的分析，在较大确定性前提下估计出的具有商业开采价值的储量数量。

2.未探明储量(Unproved reserves)

未探明储量是建立在与用于估计探明储量相类似的地质或工程数据基础之上的，但由于其在技术、契约、经济或管制上的更大不确定性而被排除在探明储量之外的储量。
未探明储量可根据不同于估计时点的未来经济条件加以估计。未来经济条件改进和技术进步的影响，可通过将储量的数量按比例分为可能和或有储量来反映。可能储量是指那些地质和工程数据的分析显示非常有可能被开采的未探明储量。当使用概率估计法时，应至少有50%的概率存在，使实际开采的数量将等于或超过估计的探明储量和可能储量之和。
或有储量是指地质和工程数据的分析显示比可能储量开采的可能性要低的未探明的储量。当使用概率估计法时，应至少有10%的概率存在，使实际开采的数量将等于或超过估计的探明储量、可能储量和或有储量之和。

(二)相关成本概念

1.矿区财产取得成本

指以购写、租赁或其他方式取得矿区财产(不论是未探明矿区财产，还是探明矿区财产)所发生的支出。这些支出包括购写或租赁财产所支付的租赁定金和选择权支出，以及经纪人费用，记录费用，法律费用和发生的其他获取财产的费用。

2.勘探成本

在某一特定区域寻找矿藏储量而发生的成本，该特定区域被认为可能包含矿藏储量。勘探成本包括勘探井成本和勘探过程中所使用的辅助设备和设施的折旧及操作费用。勘探成本可能发生在有关矿区取得之后，也可能发生在有关矿区取得之后。一般在取得之前的勘探成本列入取得成本(称外部勘探成本)，取得后的勘探成本一般是矿区再勘探成本(称内部勘探成本或生业勘探成本)。

3.开采成本

为开采、处理、集输和储存矿藏提供设施和条件而发生的成本，包括开采过程中所使用的辅助设备和设施的折旧极其作业成本。基本建设过程的耗费属于此类。

(三)成果法和完全成本法

这两种方法均是矿业资源资产历史成本基础计价下的方法。在成果法下，与矿藏探明储量不直接相关的勘探成本应当作为当期费用处理，不予资本化;完全成本法下，不论勘探过程中是否发现了探明储量，取得财产、勘探、开采过程中发生的一切费用都应资本化，并在今后进行折旧、折耗和摊销。

(四)递耗资源资产和矿业资源资产

递耗资源资产又称递耗资产，是资产的一个特殊类别，它是指那些已经发现的、能够带来未来经济利益(具有商业开采价值)的，通过开掘、采伐、利用，以至逐渐耗竭而无法或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源;矿业资源资产是已经探明的、具有商业开采价值的、经过开采会逐渐耗竭而难以恢复的矿业储量资源。

(五)矿业资源资产的减损

在对矿业资源进行定期评价时，账面价值高于评价价值的部分;反之，称矿业资源资产的增值。

二、矿业资源资产会计核算的特点

会计确认特点。首先是资产确认。其他行业所拥有与控制的主要资产，主要是通过商品流通领域购写获得，资产的价值即为实际成本支出。而矿业资源企业所拥有与控制的主要资产是矿业资源储量资产，需要通过采用一定的技术手段经过勘探、开采、开采

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、生业等不同阶段获取。这样，矿业资源资产在计价时，要注意按各生业阶段划分资本性支出与收益性支出;其次，矿业资源企业成本与费用的确认与其他企业相比，存在着特殊性。普通行业所发生的成本费用总是与一定的收入相配比，而矿业资源企业发生的主要成本与费用却不一定带来收益。矿业资源必须经过勘探发现了可采储量才能进行生业，而勘探成本费用的确认在于是否能成功发现矿床，也就是说，发现成本承担着与发现价值无关的耗费;矿业权流转中的损益确认。一般企业无形资产的转让，无论是转让使用权还是所有权，在转让的同时都确认损益，而矿业资源行业在转让矿业权流转中损益的确认却不同。对于未探明矿区，若转让部分权益，出让方按合同或双方协议或评估，冲减未探明矿区余额，不确认转让收益，受让方则按实际支付的金额增加未探明矿区成本;若转让全部权益，出让方确认转让损益，受让方增加未探明矿区成本。对于探明矿区，若转让全部权益，应按转让收入的数额与其未摊销成本之间的差额确认损益;若只转让部分权益，应确认转让损益;若只转让探明矶区经营权而保留非经营权，也应确认转让损益。除此之外，其他任何形式的转让及相关交易，都不确认损益。
会计计量的特点。矿业资源企业会计的计量以历史成本原则为基础，但与其他企业又有所不同。有两种方法计量实际发生的支出。一种是成果法，一种是完全成本法。成果法只对找到具有商业价值的矿业资源储量发生的取得成本和勘探成本进行资本化;完全成本法是对所有的取得和勘探成本都加以资本化。
资产价值补偿方式的特点。一般企业资产价值的补偿方式可采用直线法和加速折}日法，而矿业鬓源资产的价值不随年限的增加而减少，它的递耗与地下储量密切相关，所以矿业资源资产的价值补偿应采用单位业量法。
会计报告的特点。矿业资源企业除了正常的三张报表及相关附表外，还需要披露大量的表外信息来补充表内信息的不足。如储量变动情况、资本化成本的原值与净值在会计核算期末对安全成本进行分配、还原在会计核算期末对发生的安全成本进行再次的调整、分配、还原，有助于寻求到安全成本发生的根本原因的发生的责任主体，有利于发现安全成本发生的重点部分和重点对象，便于有目的地进行安全成本管理。