内部控制关于企业内部制约制度

1009-4202（2013）03-000-01
摘要 企业内部控制制度是强化企业治理的重要手段。本文通过对企业内部控制的认识出发，深刻剖析了内部控制的内涵及目前我国企业内部控制存在的问题，提出了建立和完善企业内部控制制度的必要，进而为企业内部控制提出了内部控制的几点认识，供企业参考。
关键词 企业内部控制 内部审计 思考
现代企业管理的内部控制制度是企业管理制度的有效手段。企业内部控制制度的完整性以及有效性在极大程度上决定着企业经营的好坏、财务信息的真检测、有无违法经营等情况。因此，建立和完善企业内部控制制度和企业内部会计制度，对于优化公司组织结构，保证法人及企业的合法利益，保障资本市场的正常运行，具有非常重要的意义。

一、企业内部控制的内涵

所谓企业内部控制是企业内部业务及信息的有效进行，保持资产的完整性和安全性，及时发现错误、有效避免营私舞弊行为的发生，保证财务会计资料的真实、合法而制定和实施的程序及制度。
企业内部控制包括以下四个方面的内涵：a）内部控制：包括企业内部及公司组织架构的设计制定实施的方法及措施。内部控制的方法包括对会计信息的检查，企业资产的核算，经营效率的评估以及企业执行力的管理等。b）内部牵制：内部牵制的实施包括同一部门两个或两个以上的人员犯同样错误的概率很小以及同一部门两个或两个以上合伙营私舞弊的可能性大于单一个人舞弊的可能性两个方面的设想。c）内部控制结构：是实现企业目标而建立和提供的一系列政策，保证企业执行力的有机总体，其包括环境、会计及控制程序三个组成部分。d）一体化控制：包括企业高层、管理中层及基层人员共同实现的过程，其主要是为财务报告、经营效率及法律遵从性三个方面提供可靠保障。

二、企业内部控制制度出现的问题

(一)企业内部控制认识不到位

目前，企业在改革过程中对经济权利进行了下放，但对内部控制的机制的存留却不重视。企业内部有两个派别出现：传统派认为依靠传统经经营管理方式，按照以往的规范化操作进行就万无一失，忽视了管理经验是否具有先进性和可取性；改革派则强调改革公司组织架构的重要性，忽视了控制方式的强化和改进。两种观念的出现使公司的改革往往同微观治理机制轨道相脱离。

(二)企业产权关系不明

公司法人协调组织架构内部的矛盾一般依靠产权制度改革，但产权制度规范的法人治理机构需要董事会发挥相应的职能作用。我国企业60%以上为中小型企业，企业组织内部结构不够完善，董事会往往有名无实。部分企业甚至是看公司领导的安排，唯领导马首是瞻。但有些企业，特别是国有企业，却过度的实施放权让利，是董事会成员与中层管理人员高度重叠，导致国有企业内部权责不清、主体缺位、内部收益主体模糊。企业产权关系不明严重导致了企业高层对中层、中层对基层不能很好的实施控制。

(三)企业内部监督机制不健全

一般来说，企业内部的监管是靠内审制度及内审部门进行实现的。企业内审部门一般由财务部门来承担，这就造成了企业内部审计缺乏独立性。企业内部审计一般只是对会计账目的审核，对企业内部的制度稽查和评价并不完善，造成企业内部各级各部门的执行效率下降，导致企业内部监督部门不能发挥其应有的作用。

三、企业内部控制的设计方案

依据我国企业内部控制存在的问题，结合企业内部控制理论的内容，应从以下几个方面构建企业内部控制体系。

(一)完善企业内部控制环境

企业内部控制环境实现的要素包括：价值观、组织控制能力、员工能力、激励及诱导机制、经营及管理风格、人事制度、规章制度等。企业内部控制环境的优劣直接影响到企业内部控制的贯彻和执行及整体战略目标的实现。要想从根本上改善企业内部控制环境首先要实现政企分开、权责分明，促进和推动企业产权制度改革。企业产权明、管理科学、责权分明的内部控制制度是实现企业发展的可靠保障。其次，要明确企业内部控制的主体和目标。企业的主体决定着企业组织架构的组成，决定着管理层对企业控制的重大决策。企业的目标是决定企业为什么要进行内部控制的问题。企业的组织结构控制主体包括股东、经营者、管理者和基层员工四个部分。企业内部环境的优化必须要通过股东财富最大化、经营者的效益最大化、管理责任最大化和基层员工的效率最大化来实现的。

(二)人才的引入

高素质的管理人员和先进的管理模式对于管理人员对企业进行科学化管理至关重要。管理方法得当，内部控制得体可实现公司有效管理。企业制度的制定、计划及业务考评、业绩差异的纠偏均需要先进的管理控制方法，而先进的控制管理方法需要培养和引进一批具有高素质和掌握先进管理方法的人才，进而对企业经营方法、管理理念和管理风格进行优化，使企业文化具有丰富的内涵和影响力。先进的人才还可以促进企业内部员工提升道德观、价值观和团队意识，从而为生产、经营、销售做铺垫。

(三)风险评估的实现

风险评估是控制内部环境，成本效益最大化，控制目标合理实现的有效途径。风险评估并不是要对所有要素进行控制，对控制环境风险评估可按工作目标制定—风险评估—风险控制这三个步骤进行。通过对相关控制目标的关键点进行控制才能达到控制环境的目的。以工作目标为风险评估的起点，找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点，通过对其风险程度的评估，并采取科学控制风险的措施，积极有效地加以控制，从而保证其工作目标的实现。

(四)建立完善的信息交流系统

信息交流系统是企业内部管理人员与基层人员、企业内部与外部人员交流的平台。企业内部人员通过企业内部信息交流平台可以清楚的了解企业内部的控制制度，明白自己应尽的义务及承

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担的责任，通过信息交流实现企业内部制度的执行、管理和控制。企业外部人员通过信息系统可以了解企业的业绩及经营情况，有助于投资者的价值动向及投资发展方向的确定。有效的内控需要建立可靠的信息系统， 涵盖公司的全部重要活动，需要有效的交流渠道， 确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序， 影响他们的职责， 并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。通过信息交流系统达到内部和外部控制的统

一、进而达到预期目标。

参考文献：
李国盛.内部控制的现状、成因、对策及建议.四川会计.2001（2）.
张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计.会计研究.2001（5）.