企业内部控制制度构建和实施查抄袭率

[摘　要]内部控制制度的构建和完善关系到企业的生存和发展，如何构建更加科学合理的内部控制制度并保证其实施是理论界和实务界关注的焦点。而作为关系着国民经济发展及调整的支柱性经济实体，内部控制制度的构建更是不容小觑，文章在研究企业内部控制的现状、企业内部控制制度构建及实施的瓶颈的基础上，探讨了内部控制制度构建和实施的关键点。
[关键词]内部控制　制度构建　构建

一、企业内部控制现状

随着我国经济的发展以及资本市场的完善，自内部控制传入我国以来，逐渐受到重视。许多企业不断完善内部控制体系，建立和健全内部控制制度。虽然如此，企业现存的内部控制制度仍然存在一系列不足。

1.主观方面

（1）对内部控制的认识有待提高
内部控制传入我国的时间较晚，进而内部控制实践在我国推行的实践也较晚。伴随着我国资本市场的完善，伴随着经济的发展，特别是受安然公司等的查重行为影响，我国企业已经开始加强对内部控制的重视程度。即便如此我国对内部控制的认识程度还存在不足。这种不足主要表现在：一方面，存在部分企业领导忽视内部控制的作用。受传统计划经济体制的影响，以及我国传统以来“一支笔”现象的影响，企业部分领导忽视了内部控制应有的作用，不受重视的前提下，内部控制难以实现发展。另一方面，企业领导对内部控制的理解不准确。没有准确把握内部控制的核心，简单的认为内部控制仅仅是一系列制度的叠加，或是过于教条，不考虑企业的实际情况。
（2）工作人员的素质有待提升
内部控制系统能否有效运行同企业工作人员的素质有着密切的关系。俗话说，人是管理的核心。人员的素质关系到管理的水平。随着社会的发展及进步，企业内部工作人员的素质已经有了很大程度的提升。但是，与社会的实际需求相比较而言，企业内部仍然匮乏具备专业胜任能力的工作者。这严重影响了内部控制的有效执行。

2.客

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观方面

(1)组织机构设置存在的问题
分析我国目前企业的组织机构可知，现存企业匮乏比较完善的组织机构体系。公司内部董事会、监事会设立不科学，监事会内部存在大量管理人员等现象；另外，我国企业存在一股独大现象，在这种情况下，将存在严重的委托写作技巧问题，即企业所有者与经营管理者之间的写作技巧问题，企业大股东与小股东之间的委托写作技巧问题。这种环境下，企业的内部控制的构建及运行受到严重的影响。
(2)现行有关内部控制的法律规章有待健全
内部控制理论引入我国的时间较晚，同时内部控制开始实践的实践也较晚。在20世纪90年代，内部控制在我国的运行主要是在国有企业由政府强制推行。截至目前，我国财政部才颁布了两部有关内部控制的试行法规。以及，中国注册会计师协会出台的《独立审计准则第19号一内部控制和审计风险》。正是因为，内部控制在我国实践的实践较短，从而对其认识不足，也难以在短期内实现一致。内部控制的体系尚未构建和完善，同时，现存的关于内部控制的法律法规仅仅局限于原则性的规定，仅仅是方向的指引，这些法规的可操作性以及可推广性都受到严重的质疑。

二、企业内部控制制度构建及实施的瓶颈

企业内部控制包括五大方面：管理层的监督和控制文化、风险的确认和评估、控制活动和职责分离、信息交流和沟通、监督活动和纠正缺陷。企业内部控制的构建及实施受到多个方面的影响，要构建符合规定的内部控制体系，可能存在多个瓶颈。笔者认为，企业内部控制制度的构建及实施主要存在以下瓶颈。

1.匮乏完善的治理结构支撑

内部控制能否在企业中得到构建、完善以及执行受公司内部治理结构的影响。缺乏应有的现代公司治理结构，企业无法构建有效的内部控制体系。这是因为，在没有完美的治理结构的支撑的情况下，企业构建内部控制体系会受到很多阻碍和限制。比如，由于公司治理层机构设置不完善，管理层又忽视或是根本不重视公司内部控制，这就难免使得公司的内部控制构建一拖再拖，或是虽然建立了，但是仅仅是形式而已，匮乏核心思想，也体系不健全。同时，缺乏完善的治理结构，公司内部控制制度的执行也难以顺利实现。举例而言，公司内部治理层不完善，或是根本不存在，将对内部控制的执行产生严重的影响。因为治理层缺位，内部控制执行得不到监督，久而久之，内部控制虽有实无。正是缺乏完美的治理结构的支撑，企业内部控制的构建及执行受到严重的影响。

2.内部工作人员的思想意识

内部工作人员的思想意识是企业内部控制的第二个瓶颈。具体而言，内部工作人员的思想意识严重阻碍着公司内部控制的建设。主观思维影响客观行为，内部工作人员思想意识的优劣将对内部控制的构建形成巨大的影响。受传统计划经济体制的影响以及我国传统的计划经济观念，再加上中华上下五千年的思维导向，以及达尔文适者生存的影响，现行企业内部工作人员的思想意识在短期内难以为内部控制制度的合理构建敞开大门。这种思维束缚的存在，约束了内部控制制度的构建。
内部工作人员的思想意识严重阻碍内部控制的运行。制度之所以有效，关键在于能够得到有效的执行。而制度的执行者是人，如果工作人员的思想意识存在不足，将对内部控制的运行产生不良影响。因为内部工作人员受传统观念的影响，往往会忽视内部控制的重要性，或者认为内部控制只不过是一系列条款的堆积，在这种观念的导向下，内部控制体系难以得到有效执行。

三、内部控制制度构建及实施的关键点

内部控制是一个系统化的过程，企业的治理层、管理层以及其他人员通过共同执行该过程以期为企业经营活动的效率、财务信息的可靠性以及对相关法律法规的遵守提供合理保证。一般而言，企业的内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、咨询与沟通以及监督五大基本组成内容。
作为关系我国国民经济的重要经济体，企业的发展程度对我国国民的消费水平以及经济的发展具有重要作用。随着我国经济的发展以及科技的进步，在新的技术条件下，我国企业的内部控制表现出新的特点。总体而言，新时期企业内部控制体系在构成要素方面并未发生变化，但是在每项基本要素的内部构成却发生了不同程度的变化，这也就是的企业的内部控制表现出新的特点。

1.内容控制的特点

第一，控制环境的基础地位。信息化条件下，企业的控制环境构成其他内部控制要素的基础，为内部控制的有效运行提供了环境基础。内部控制环境有利于企业文化的塑造，有利于提高员工的控制意识。在新的社会环境下，企业工作人员的业务素质及职业道德、管理层的领导模式、企业的组织机构以及

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管理当局对内部控制的重视程度都会对企业的内部控制环境产生影响。
第二，风险评估。新时期下，企业的风险评估表现出新的特征：评估方法的多样化、评估手段的复杂化，虽然风险评估及应对的手段和方法不断更新，但是面对日益复杂的经济环境，有必要构建一整套适合于企业风险评估及应对的体系。
第三，控制活动的信息化。信息技术的应用对企业内部控制活动实施控制行为提出挑战。在高度自动化的条件下，一方面，内部控制行为的实施更加方便，比如在ERP系统的实施下，可以很方便的实现企业内部资源及数据的共享；另一方方面，信息化的实施在一定程度上位内部控制行为带来了挑战。比如凭证修改无痕迹化现象。
第四，信息和沟通的便捷化。信息的沟通和传递有利于内部控制的有效运行。新的环境下，企业内部控制在信息以及沟通方面表现出便捷化。现代通讯设备的采用，缩短了信息传输的时间，为企业内部纵向的信息传递与沟通，以及企业间横向的信息交流提供了方便。
第五，监控的全员化。为了适应激烈的市场竞争，企业积极采取措施，充分调动全体工作人员的积极性，期冀推动监督控制的全员化。

2.内控控制制度构建的关键点

内部控制制度构建的关键点在于如何协调五大要素之间的关系，从而实现内部控制的三类目标。
要理解该关键点，主要从以下两个方面：
第一，三类控制目标之间的关系。企业内部控制的目标包括保证企业经营活动的效率水平、提高企业财务信息的可靠性、保证企业各项活动符合法律法规的规定。这三个目标之间并不是相互独立，而是具有直接联系的，它们共同形成了企业的努力目标。
第二，五大构成要素相互统一，共同促进企业目标的实现。内部控制的五大要素既独立又相互统一，它们随着环境的变化而不断调整。企业的经营活动同其内部控制制度相互联系，正是由于商业动机的存在，内部控制制度的构建成为企业内部架构的核心。同时企业应当密切注意的是内部控制制度的可执行性。

3.内部控制制度实施的关键点

内部控制制度的构建完成并不是企业内部控制的终结，如果内部控制制度得不到执行，那么内部控制制度只能是一系列文字的堆砌。笔者认为：内部控制控制制度执行的关键点则在于人员的设置。
内部控制用来控制人的行为，同时也要由人去实行。相比于客观的体系及事物，人具备主观能动性，也正因此而成为企业内部控制的关键点。企业在实施内部控制制度时，应当采取科学的方法进行人员的配备。在进行人员聘用时，把握因材聘用的原则，避免因关系、权利等而受到不良影响。同时，企业应当加强对人员的后续教育，使工作人员不仅具备应有的专业胜任能力，同时还应具备职业道德。
四、小结
企业内部控制关系企业的生存及发展，构建有效的内部控制制度并保证其顺利实施是企业经营活动有序进行的基础。作为关系国民经济顺利发展的经济体，企业应当在分析自身内部控制特点的基础上，把握内部控制制度构建和执行的关键点，将企业内部控制五大要素与企业的经营目标妥善的结合，把握好内部岗位的设置和人员的配置，协调各方面要素，最终推动企业价值的增加。
参考文献：
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裘佳瑜.浅谈信息技术对现行会计理论及制度的影响.商业经济.2010
[3]张健.浅谈企业内部控制存在的问题及对策.《财经界》 2009
[4]娄合玲.会计电算化条件下如何加强企业内部控制.经济与合作.2006