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摘 要：2011年，财政部、国家税务总局先后下发了《营业税改征增值税试点方案》，确定纳税人应税怎么写作属于营业税改征的增值税，由国税机关负责征收。本文就营改增对勘察设计企业的影响进行营改增前后各方面的对比，论述营改增对勘察设计企业各个税负、经济指标的影响
关键词：勘察设计；营改增；税负；政策
2011年，财政部、国家税务总局先后下发了《营业税改征增值税试点方案》（财税（2011）110号）和《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2011）111号）。《实施办法》第一章第一条规定：“在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代怎么写作业怎么写作（以下简称应税怎么写作）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税劳务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。”第二章第八条中对“应税怎么写作”做了具体解释：“应税怎么写作是指陆路运输怎么写作、水路运输怎么写作、航空运输怎么写作、管道运输怎么写作、研发和技术怎么写作、信息技术怎么写作、文化创意怎么写作、物流辅助怎么写作、有形资产租赁怎么写作、鉴证咨询怎么写作。”其中，“研发和技术怎么写作”包括研发怎么写作、技术转让怎么写作、技术咨询怎么写作、合同能源管理怎么写作、工程勘察勘探怎么写作。“文化创意怎么写作”包括设计怎么写作、商标著作权转让怎么写作、知识产权怎么写作、广告怎么写作和会议展览怎么写作。
造成上述情况的原因主要有以下三点：
1.税率提升造成税负增加。一般纳税人提供应税怎么写作适用一般计税方法：应纳税额=当期销项税额（即当期销售额*税率6%）-当期进项税额。在试点地区的名义税率由5%上升至6%的情况下，实际销项税率由5%上升至
3.上升的税负无法转移。据统计，业主中需要开具增值税专用的企业在15%，不需要增值税专用的企业在85%，可见目前的业主单位主要经营非增值税业务，导致无法将增加的税收负担转移到下游企业。
此外，由于勘察设计行业在一年中收费的不均衡性，尤其集中在岁末年初末。所以，从全年来看，税改工作对勘察设计行业的影响还有待进一步考察。
1.收入指标下降。由于增值税为价外税，在确认收入时需要价税分离，收入指标会有所下降。经测算，下降比为5.66%。收入指标的降低将会影响试点地区和非试点地区以收入指标为评价标准的行业排名。
2.预付款提前纳税。如果业主议价能力较强，要求提前开具增值税专用，设计单位就必须将预付款纳入销项税额缴纳增值税。一般情况下，业务会要求先开具增值税专用，且付款的期限未知。
3.实际收入减少。“营改增”试点之后，应税怎么写作理论上应当提价至包含增值税销项税额才与试点前的成本相对应，但是由于“营改增”只在部分地区开展，非增值税一般纳税人即使取得增值税专用也无法进行抵扣。在大部分情况下，勘察设计企业对业主的议价能力几乎为零，自行承担该部分税负，在成本未能同步减少的情况下，实际收入下降。
业务单位的选择。选择业务单位时，应优先考虑税改地区单位。税改地区的单位可开具增值税专用，这样可以合理降低企业税负。这里指的业务单位不能包含勘察设计的分包，因为勘察设计的分包可以实行差额征收的政策。这里的业务单位只能是研发和技术怎么写作、信息技术怎么写作、文化创意怎么写作、、有形资产租赁怎么写作、鉴证咨
（五）“营改增”对管理产生的影响增值税专用在保管、开具、作废、红字冲销、认证、抵扣等环节的要求更为严格。因此，管理就成为此次税改能否顺利进行的重要一环。下面分别从销项税和进项税两个方面就“营改增”对管理产生的影响进行说明：
（2）增值税专用的认证期限为180天，需要提醒业务部门及时将提交业主予以认证，以免造成不必要的退票。
（3）严格执行增值税专用的作废和红字冲销等方面的管理规定，不符合作废条件的退票要履行红字冲销手续。
（4）将增值税提交业主时，需要履行签字手续来证明的交接。如果财务部门与业务部门、业务部门与业主没有交接过程和明晰的交接清单，一旦发生丢失的情况，责任将无法认定。
（2）应缴增值税和营业税的业务要单独核算，不能抵扣的进项税不得抵扣。
（3）设置专人管理进项税票的认证和抵扣工作。
（4）除非不可抗力等法定原因，否则必须在认证期限（180天）内认证手续。
以下三方面的问题值得关注：
1.对方单位若是小规模纳税人或者一般纳税人的分公司，需开具增值税专用，但必须通过税务局或者总部。然而，一旦对方单位较为强势，拒绝开具专用，就会造成税负损失。遇到应该开具但实际不能够开具专用的企业或相关业务，需要在合同有关金额的谈判环节注意税款损失的挽回。
2.增值税专用一旦通过认证就无法修改。认证后发额、单位错误等，则会造成抵扣数额偏低甚至无法抵扣的税负损失。认证之前须仔细核对票面信息，杜绝出现有瑕疵的进项税票通过认证的事情发生。
3.不是取得的所有增值税专用都能进行抵扣，一旦在抵扣过程中出现错误，将不可避免面临重大税务风险。如用于非增值税应税项目、业务招待用烟酒、用于职工福利、非正常损失、接受的旅务、购入的应征消费税的汽车等。
依据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2第一条第（三）项规定：“试点纳税人提供应税怎么写作，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。” 该规定要求试点单位在签订设计分包合同时明确区别“直接抵税”还是“直接抵额”。
2.差额纳税的范围。按照文件精神，对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。在实际操作中，支付个人的勘察设计费往往都是通过支付工资形式解决，很少有个人勘察设计劳务给单位开具增值税专用或营业税。
3.对于确认应纳税义务的时点存在疑虑。按照增值税管理规定，纳税义务人在取得索取销售凭据的当天为纳税义务时间，索取销售凭据的当天是指合同确定的付款日期。在实际操作中，勘察设计企业按照该原则确认应纳税时间存在一定的困难，如果按照此原则确认收入、确认应纳税时间，记录应收款，会造成应收款回款时间较长或者长期挂账的现象，降低应收款的质量和可收回性，增加坏账风险。
4.上海地区出台了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税[2012]5号文件，对税负增加企业给予了财政补贴，按月由财政返还企业，以减轻企业负担。但其他地区尚未出台相关政策。
（一）、领导重视
（二）、部门协同 当期缴纳的增值税离不开销项税的计算和进项税的抵扣。可见，增值税税负的高低不是财务部门一个部门的事情，需要生产单位、经营合同部、物资管理部的配合、理解和支持。
（三）、加强培训 培训要注意不同层次对培训的不同需求：公司领导关注的是税改的背景、目的、纳税原理等宏观方面的政策变化；业务人员关注的是的开具、取得；财务人员更关心税改对财务核算、报税、存档、流转程序的影响。做好税改培训工作，需要有目地的培训，才能实现宣传培训的初衷。
（四）、建章建制 企业可以根据《增值税专用管理规定》制定适合本单位的专票管理办法，将的开具、作废、红字冲销、传递、审核、认证、抵扣、存档等环节，通过制度予以规范。
（五）、检查进项 对于可以抵扣的进项税，应彻查企业的成本，分析并列举可以抵扣的项目，并告知生产单位、经营合同部和物资管理部门。对于某些取得进项税有困难的业务，如：书籍、议整费、水电费，应提前与合作方沟通，完善取得工作。
（六）、规范核算 由于销项税的计算和进项税的抵扣终究要汇集到财务核算上，所以在税改之前，要根据增值税核算原则，设置一套适合企业的税金核算体系。增值税核算的原则是按照不同税率分清应税和非应税项目的核算原则。
（七）、查遗补漏 税改工作会涉及到企业的方方面面，难免百密一疏。税改初期需要通过各种渠道，做好数据统计、分析和信息收集、反馈工作，进一步完善税改工作流程。（作者单位：中铁隧道勘测设计院有限公司）
参考文献：
（财税（2011）110号）《营业税改征增值税试点方案》
（财税（2011）111号）《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点实施办法》
关键词：勘察设计；营改增；税负；政策
2011年，财政部、国家税务总局先后下发了《营业税改征增值税试点方案》（财税（2011）110号）和《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2011）111号）。《实施办法》第一章第一条规定：“在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代怎么写作业怎么写作（以下简称应税怎么写作）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税劳务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。”第二章第八条中对“应税怎么写作”做了具体解释：“应税怎么写作是指陆路运输怎么写作、水路运输怎么写作、航空运输怎么写作、管道运输怎么写作、研发和技术怎么写作、信息技术怎么写作、文化创意怎么写作、物流辅助怎么写作、有形资产租赁怎么写作、鉴证咨询怎么写作。”其中，“研发和技术怎么写作”包括研发怎么写作、技术转让怎么写作、技术咨询怎么写作、合同能源管理怎么写作、工程勘察勘探怎么写作。“文化创意怎么写作”包括设计怎么写作、商标著作权转让怎么写作、知识产权怎么写作、广告怎么写作和会议展览怎么写作。
一、“营改增”对勘察设计企业的影响
(一)税改后，小规模纳税人设计企业税负减少明显
对小规模纳税人的税负影响：500万元以下的企业，勘察设计单位和设计事务所为小规模纳税人，按照当期应税怎么写作销售额（不含税）和3%的征收率计算交纳增值税，原来的营业税税率为5%，税率下降40%，税收基数减小（营业税是价内税，增值税为价外税），增值税比营业税少交相应城建教育等附加费也减少，按照设计收入200万元成本费用150万元的事务所为例：应纳营业税为200*5%=10万元，城建教育等附加费（按营业税10%）10*0.10=1万元，所得税为（200-150-10-1）*25%=9.75万元，总税负为（10+1+9.75）/200=10.38%.改征增值税后，应交增值税为（200/1+3%）*3%=5.83万元，城建教育等附加费（按营业税10%）5.83*0.1=0.58万元，所得税为[（200/1+3%）-150-0.58）]*25%=10.89万元，总税负为（5.83+0.58+1.89）/200=8.65%，下降了（10.38-8.65）/10.38=20.12%，充分享受到了税改的好处。(二)一般纳税人设计企业税负不减反增
但从勘察设计行业的实际情况来看，大部分勘察设计企业为一般纳税人，增值税一般纳税人税负不减反增。增值税税制设计的特点，是就企业生产经营活动增加值（人工成本和利润）部分缴纳税金，增加值的高低直接影响到企业的税收负担。由于勘察设计行业是增加值较高的企业，所以就勘察设计行业增值税的缴纳情况来看，但是对比原有营业税的缴纳，税负反而稍有上升。造成上述情况的原因主要有以下三点：
1.税率提升造成税负增加。一般纳税人提供应税怎么写作适用一般计税方法：应纳税额=当期销项税额（即当期销售额*税率6%）-当期进项税额。在试点地区的名义税率由5%上升至6%的情况下，实际销项税率由5%上升至
5.66%，导致税负上升。
2.进项税抵扣不足。可以抵扣的分包成本在缴纳营业税时可以执行差额纳税政策，因而对税负的降低几乎未发挥作用。成本项目中的人工成本不可以抵扣进项税，所占比重较高，达到55%左右，造成进项税抵扣不足。这也是造成税负上升的一个主要原因。3.上升的税负无法转移。据统计，业主中需要开具增值税专用的企业在15%，不需要增值税专用的企业在85%，可见目前的业主单位主要经营非增值税业务，导致无法将增加的税收负担转移到下游企业。
此外，由于勘察设计行业在一年中收费的不均衡性，尤其集中在岁末年初末。所以，从全年来看，税改工作对勘察设计行业的影响还有待进一步考察。
(三)“营改增”对收入确认方式和时点产生一定影响
营业税与增值税纳税义务发生时间均为提供应税劳务、怎么写作并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，先开具的，为开具的当天。根据实际了解，“营改增”对收入确认方式和时点总体影响不大，但也有三点影响值得关注：1.收入指标下降。由于增值税为价外税，在确认收入时需要价税分离，收入指标会有所下降。经测算，下降比为5.66%。收入指标的降低将会影响试点地区和非试点地区以收入指标为评价标准的行业排名。
2.预付款提前纳税。如果业主议价能力较强，要求提前开具增值税专用，设计单位就必须将预付款纳入销项税额缴纳增值税。一般情况下，业务会要求先开具增值税专用，且付款的期限未知。
3.实际收入减少。“营改增”试点之后，应税怎么写作理论上应当提价至包含增值税销项税额才与试点前的成本相对应，但是由于“营改增”只在部分地区开展，非增值税一般纳税人即使取得增值税专用也无法进行抵扣。在大部分情况下，勘察设计企业对业主的议价能力几乎为零，自行承担该部分税负，在成本未能同步减少的情况下，实际收入下降。
(四)“营改增”对合同签订产生的影响
“营改增”对合同签订影响不大，但有点值得重视：业务单位的选择。选择业务单位时，应优先考虑税改地区单位。税改地区的单位可开具增值税专用，这样可以合理降低企业税负。这里指的业务单位不能包含勘察设计的分包，因为勘察设计的分包可以实行差额征收的政策。这里的业务单位只能是研发和技术怎么写作、信息技术怎么写作、文化创意怎么写作、、有形资产租赁怎么写作、鉴证咨
源于：www.udooo.com
询怎么写作。（五）“营改增”对管理产生的影响增值税专用在保管、开具、作废、红字冲销、认证、抵扣等环节的要求更为严格。因此，管理就成为此次税改能否顺利进行的重要一环。下面分别从销项税和进项税两个方面就“营改增”对管理产生的影响进行说明：
1.对销项税管理的影响
（1）对一般纳税人开具增值税时，开票信息一定要齐全、准确，以免出现由于信息错误而出现的作废和红字冲销。可以要求需要开具增值税专用的业主提供其一般纳税人登记证等，这样既可以规范增值税专用的开具，又可以降低管理的工作量和相应的税务风险。（2）增值税专用的认证期限为180天，需要提醒业务部门及时将提交业主予以认证，以免造成不必要的退票。
（3）严格执行增值税专用的作废和红字冲销等方面的管理规定，不符合作废条件的退票要履行红字冲销手续。
（4）将增值税提交业主时，需要履行签字手续来证明的交接。如果财务部门与业务部门、业务部门与业主没有交接过程和明晰的交接清单，一旦发生丢失的情况，责任将无法认定。
2.对进项税管理的影响
（1）明确应取得增值税的范围，能得尽得。（2）应缴增值税和营业税的业务要单独核算，不能抵扣的进项税不得抵扣。
（3）设置专人管理进项税票的认证和抵扣工作。
（4）除非不可抗力等法定原因，否则必须在认证期限（180天）内认证手续。
二、“营改增”的问题与对策
(一)在增值税实际抵扣过程中遇到的问题及对策
勘察设计行业可以抵扣进项税的支出项目大体包括：采购固定资产（不包含新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）、无形资产、办公家具等，支付晒图费、效果图制作费、资料费、图书费、租车费、招投标写作技巧怎么写作费、劳保用品费、办公用品费、修理费、汽油费、水电费、审计费、评估费、运输费、勘察费、分包设计费、技术怎么写作费、技术咨询费等。以下三方面的问题值得关注：
1.对方单位若是小规模纳税人或者一般纳税人的分公司，需开具增值税专用，但必须通过税务局或者总部。然而，一旦对方单位较为强势，拒绝开具专用，就会造成税负损失。遇到应该开具但实际不能够开具专用的企业或相关业务，需要在合同有关金额的谈判环节注意税款损失的挽回。
2.增值税专用一旦通过认证就无法修改。认证后发额、单位错误等，则会造成抵扣数额偏低甚至无法抵扣的税负损失。认证之前须仔细核对票面信息，杜绝出现有瑕疵的进项税票通过认证的事情发生。
3.不是取得的所有增值税专用都能进行抵扣，一旦在抵扣过程中出现错误，将不可避免面临重大税务风险。如用于非增值税应税项目、业务招待用烟酒、用于职工福利、非正常损失、接受的旅务、购入的应征消费税的汽车等。
(二)税收减免中遇到的问题及对策
营业税的税收优惠政策在剩余税收优惠政策期限内，享受增值税的优惠。勘察设计单位的税收优惠主要体现在以下三方面：一是设计分包的差额纳税事项，税制改革实行抵额或者抵税的做法。二是向境外单位提供的设计怎么写作实行增值税零税率。三是一是技术转让、技术开发和相关的技术咨询、技术怎么写作方面继续执行免征增值税的优惠政策。但在实际操作中需要注意：技术转让、技术开发等应税怎么写作免交增值税。但是，如果客户是增值税一般纳税人，要求取得增值税专用，一旦开具，免税政策将不适用。依据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2第一条第（三）项规定：“试点纳税人提供应税怎么写作，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。” 该规定要求试点单位在签订设计分包合同时明确区别“直接抵税”还是“直接抵额”。
(三)其它有待政策支持的一些问题
1.鉴于勘察设计行业的特点，其人工成本所占比重较大，是否可以考虑人工成本的进项税抵扣。这样做，可以降低行业税负，增强企业的发展潜力。2.差额纳税的范围。按照文件精神，对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。在实际操作中，支付个人的勘察设计费往往都是通过支付工资形式解决，很少有个人勘察设计劳务给单位开具增值税专用或营业税。
3.对于确认应纳税义务的时点存在疑虑。按照增值税管理规定，纳税义务人在取得索取销售凭据的当天为纳税义务时间，索取销售凭据的当天是指合同确定的付款日期。在实际操作中，勘察设计企业按照该原则确认应纳税时间存在一定的困难，如果按照此原则确认收入、确认应纳税时间，记录应收款，会造成应收款回款时间较长或者长期挂账的现象，降低应收款的质量和可收回性，增加坏账风险。
4.上海地区出台了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税[2012]5号文件，对税负增加企业给予了财政补贴，按月由财政返还企业，以减轻企业负担。但其他地区尚未出台相关政策。
三、关于营改增的建议
企业做好“营改增”的配合工作，应该做好以下工作：（一）、领导重视
摘自：学报论文格式www.udooo.com
企业的领导层需要关注“营改增”对企业经营方针产生的影响。由于增值税和营业税的纳税原理不同，要想做好税改的总体部署，需要企业通过对整个业务链条的逐一梳理，来再次检查企业的利润增长点和利润空间。（二）、部门协同 当期缴纳的增值税离不开销项税的计算和进项税的抵扣。可见，增值税税负的高低不是财务部门一个部门的事情，需要生产单位、经营合同部、物资管理部的配合、理解和支持。
（三）、加强培训 培训要注意不同层次对培训的不同需求：公司领导关注的是税改的背景、目的、纳税原理等宏观方面的政策变化；业务人员关注的是的开具、取得；财务人员更关心税改对财务核算、报税、存档、流转程序的影响。做好税改培训工作，需要有目地的培训，才能实现宣传培训的初衷。
（四）、建章建制 企业可以根据《增值税专用管理规定》制定适合本单位的专票管理办法，将的开具、作废、红字冲销、传递、审核、认证、抵扣、存档等环节，通过制度予以规范。
（五）、检查进项 对于可以抵扣的进项税，应彻查企业的成本，分析并列举可以抵扣的项目，并告知生产单位、经营合同部和物资管理部门。对于某些取得进项税有困难的业务，如：书籍、议整费、水电费，应提前与合作方沟通，完善取得工作。
（六）、规范核算 由于销项税的计算和进项税的抵扣终究要汇集到财务核算上，所以在税改之前，要根据增值税核算原则，设置一套适合企业的税金核算体系。增值税核算的原则是按照不同税率分清应税和非应税项目的核算原则。
（七）、查遗补漏 税改工作会涉及到企业的方方面面，难免百密一疏。税改初期需要通过各种渠道，做好数据统计、分析和信息收集、反馈工作，进一步完善税改工作流程。（作者单位：中铁隧道勘测设计院有限公司）
参考文献：
（财税（2011）110号）《营业税改征增值税试点方案》
（财税（2011）111号）《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点实施办法》