简论对子企业集团对子公司会计监督实施方式

摘要：会计监督是财务战略的核心部分，而企业集团对子公司的会计监督是企业集团实现其财务战略的重要途径，基于此，本文探讨企业集团对子公司会计监督的重要意义和存在问题，通过整体到局部的分析，提出企业集团对子公司会计监督的实施方式，保障企业集团能够顺利实施自己的财务战略。
关键词：企业集团 会计监督 实施方式
会计对于社会经济越来越必要和重要的原因，就在于它能较好地满足了人类社会日益增长的“自控”与“外控”的需要。自控是指对自己行为进行约束，力图使本单位取得最大的效益；外控是指集体对个体行为的管理，从而保证个体行为真正怎么写作于总体目标的实现。随着改革开放的深入，尤其是进入21世纪以来，企业集团逐渐成为市场的主体之一。作为企业集团的核心战略之一，财务战略的实施越来越依赖于会计监督的实施，尤其是对子公司的会计监督显得尤为重要。企业集团的这种市场形式虽然有利于打破“条块分割”的旧体制，合理调整产业组织机构，实现规模经济，提高市场竞争力，有助于政府改善宏观调控，促进科技进步，使科技迅速转化为生产力。但是企业集团也有自己的消极作用，就是滥用控制和从属关系，这对会计监督是一大挑战，对企业集团实施自己的财务战略也是一大障碍。基于此，本文探讨企业集团如何实施对子公司的会计监督。

一、企业集团对子公司进行会计监督的意义和存在问题

(一)企业集团对子公司进行会计监督的意义

企业集团对子公司的会计监督，一方面，有利于实现企业集团的财务战略乃至企业的核心战略。一方面，也可以有效地规范市场经济秩序，打击会计查重行为，保护企业集团以及保障投资者的利益，成为企业集团进行宏观管理，促进企业集团财政管理改革、确保企业集团财务制度有效实施的重要手段。另一方面，也有利于强化企业集团内部的经营管理。其最终目的是促进子公司改善经营管理，提高经济效益。

(二)企业集团当前存在的问题

在“十一五”期间，我国企业集团发展取得了成绩，这是应该肯定的，但是更应该看到我国企业集团对子公司会计监督的不足，目前，企业集团对子公司会计监督主要存在以下几个方面的问题：

1、多头领导，职能分割不明确

企业集团的会计监督作为一种制度，其监督效果的好坏，取决于监督权安排得是否得当。而我国企业集团的现实情况是，会计监督的安排在诸多部门中都有体现，在实际行使会计监督权利的各职能部门中，由于相关的制度并没有对监督权利进行层次上的合理划分与安排，这种职能分割的不合理势必造成多头监管，造成重复检查和资源浪费，不能形成有效的监督、管理，还可能导致不同监督主体各自为政，各取所需，滋生部门利益的现象。

2、监督手段单一

监督与奖惩是紧密联系在一起的，没有有效的奖惩结构，监督的作用和效力就会随之削弱。但是目前各种职能部门的监督力度和效力远远落后于需要，而且企业集团监督手段单一，难以有效地执行，这就导致了监督的效果不能达到预期目的，将会增加企业集团的损失，有失公平，体现不了会计监督的本质。

3、企业集团会计监督制度体系不完善

从一定程度上讲，企业集团的会计监督体系是企业集团运行的“免疫系统”，为企业集团安全运行提供了有效的防范和纠偏保证。然而我国企业集团会计监督制度体系还不够完善。企业集团对子公司的会计监督难以将问题发现和解决在萌芽状态，未能实现事前调查审核、事中跟踪监控和事后专项检查相结合。

4、监督结果执行体系不完善

虽然有些企业集团的监督能有效执行，但是在监督过程中不能够有效的呈现出来，形成透明化的信息，造成了一定程度的腐败，危害企业的正常运行。

二、提升企业集团会计监督效果的方法

针对前文阐述的企业集团对子公司会计监督的意义，和存在的问题，本文相应地提出了以下几点建议：

(一)完善企业集团会计监督体系，建设透明的监督平台

在企业集团中，会计监督的职能部门再分工中各有侧重点，但实际上相互重叠的地方很多，另外由于利益驱使，也使企业集团的各个职能部门对于有利可图的子公司，都争着去管理，这导致了很多企业出现多头监管等问题。但是还有一些企业没有人管理，这样对企业集团的会计监督体系是一个巨大的破坏，其根源还是没有形成会计监督协同监管机制。
解决这个多头管理和没人监督的问题，企业集团各监管部门应该形成有序的、规范的协作关系，这就需要企业集团内部建立一个透明的信息平台。一方面，解决了多头管理和无人监督的问题。另一方面，对企业集团的资源也能进行有效的利用和配置。建立这个平台最主要的是明确企业集团会计监督体系的职能，形成以财政部门为主导的整体监督体系。建立透明的信息平台，以企业集团财务部门监督检查为主导，在会计信息检查数据库的基础上，结合其他职能部门的自有数据库，探索进一步的优化和处理技术，解决接口技术、数据对接等问题，早日实现数据库的共享。

(二)提高违规成本，提升企业集团会计监督的效率

企业集团对子公司

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的会计监督的效果之所以不好，最主要的原因还是效率问题，企业集团可以通过提高技术或者实施相应的手段来达到解决效率问题的目的。在企业集团会计监督中既要强调企业集团的利益，同时也要兼顾子公司的利益，如果企业集团会计监督有失公平，同时配套措施落后，就往往会导致一些子公司铤而走险，以最低的违法成本，弱化会计监督的效力。而且，由于各个职能部门缺少一个透明的合作平台，对于在会计监督中出现的违规问题，处理力度以及处理方式也有很大的差别。处罚力度低，违规成本低，会助长子公司对企业集团会计信息的根本性损害，同时也会引起更为严重的后果。此外，监督主体处罚力度的不一致，就会导致被处罚者产生不同的反应，滋生矛盾，进而影响企业集团管理职能的发挥。
（三）建立防惩结合的企业集团会计监督机制，提高监督与整改执行力基于资源和能力的有效配置出发，企业集团能够实施的监督检查执行力有限，所以企业集团要在监督的前、中、后三个时间段实施不同的监督方式，除了监督进行阶段，监督的前阶段和后阶段都比较重要。在监督的前阶段要着重于预防，通过各种形式的宣传和教育，使监督的主体和客体真正了解到会计监督的重要意义，使监督的主体和客体都具有会计监督的意识，这是最重要，也是节约企业集团资源的有效方法。在监督的后阶段要注重会计监督的反馈，提升违法成本，注重反馈效果。因此，企业集团要将“预警——检查——反馈”结合为有机的整体，共同发挥监督作用。

(四)完善企业集团科学的制度体系

摘自：学术论文格式www.udooo.com

企业集团管理制度的完备、规范、统一，能促进整个社会的和谐与安定。首先，制度化有助于组织的规范化和人们行为的协调性，对企业起控制的作用。其次，制度化能将组织内成员的命运与组织的兴衰联系在一起，加强集团内部的凝聚力。从这个角度来说，企业集团会计监督也应该制度化，避免一朝天子一朝臣的局面。
建立科学的制度，应遵循重要性、可行性和效益性原则。首先，应根据企业集团监督检查的总体部署和安排，并结合监督检查的规划来确定被监督检查的子公司。其次，通过调阅档案、网上搜索，实地了解观察、召开座谈会、书面调查等方式收集子公司的基础资料、管理资料和外部资料等信息，了解子公司的情况。再次，在分析子公司资料的基础上，形成初步的可行性方案，包括子公司的总体情况；发现的主要疑点及对报表的影响程度；检查的重点；时间安排；人员要求；检查模式；检查可能存在的风险或困难。
综上所述，企业集团对子公司的会计监督，是行使其基本职能，也是有效发挥企业集团职能，建立规范的会计工作秩序的重要途径。
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