关于失效企业内部制约失效理由与对策站

【摘要】我国的《公司法》、《会计法》、《企业内部控制基本规范》、《上市公司内部控制指引》等都对企业内部控制作出了相关要求，但现实中部分企业内部控制成效并不理想。本文对企业内部控制失效的原因进行了分析，并提出了提高企业内部控制成效的对策。
【关键词】内部控制 控制失效 治理结构 内外监督

一、企业内部控制失效的原因

内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。目前我国许多企业认识到了内部控制的重要性，但有的企业内部控制效果并不理想，企业内部控制失效的原因主要有：

(一)科学的法人治理结构并未真正建立，法人治理结构形同虚设

企业虽然建立了股东会、董事会、监事会等符合现代企业管理要求的法人治理结构，但有的企业存在独立董事不独立，监事会不敢监督董事会、股东大会制约不了董事会的现象。
股东大会是企业的最高权力机构，对公司的重大事项有最终决定权。但目前不少企业股东大会的权力非常有限，有的形同虚设。在部分企业，作为公司常设决策机构的董事会“不懂事”。部分企业独立董事的独立性不明显。一些公司的监督机制不健全，监事会有名无实，没有充分发挥监督作用。“新三会”即股东会、董事会、监事会，和“老三会”即党委会、职代会、工会“关系不顺”。没有有效建立集体决策、决策、科学决策的机制。部分企业仍未形成“产权清晰，政企分开，责权明确，管理科学”的现代企业制度。

(二)企业领导人计划经济的思维惯性，影响了企业内部控制的效果

我国还处在社会主义初级阶段，社会主义市场经济体制基本建立，但计划经济的影响处处可见。有的企业领导人市场开拓能力不强，习惯于计划经济时代的等靠要，没有竞争意识、成本意识、效率意识、风险意识。企业领导人计划经济的思维方式，直接影响了企业内部控制成效的提高。

(三)组织机构设置不合理

部分企业没有根据国家有关法律法规和企业章程，科学设置组织机构，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，没有形成科学有效的职责分工和各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

(四)内部控制制度不够完善，内部监督作用发挥乏力

企业内部控制制度不够完善。而且规章制度之间相互冲突，难以发挥有效的控制作用。部分企业对内部控制不重视，许多制度只是流于形式，企业虽然设置了监事会和审计部门，但人员偏少，素质不高。在目前，我国大多数企业监事会和审计部门的人员编制在企业，工资收入靠企业，不敢对董事长、总经理等企业高层进行有效监督，缺乏纠正制度缺陷和违规行为的胆量和措施，加之缺乏有效的责任制约和追究制度，对于违规违纪行为缺乏有效的处罚措施，达不到应有的内部控制效果。

(五)企业缺乏有效的外部监督

在我国，企业的外部监督主要包括政府监督和社会监督。由于历史原因，政府监督和社会监督各自为阵，形不成合力，甚至相互推诿，对企业内部控制存在问题不能不及时发现和报告。等企业出现危机再进行干预时，为时已晚。同时，对会计师事务所和注册会计师监督不力。对其不规范的执业环境和不正当的业务竞争不能及时进行追究。

(六)企业风险意识淡薄，风险防范机制不健全

在计划经济时代，国家提出计划，企业完成任务。不存在找市场，愁销路的问题。企业没有规避市场风险的意识。而市场经济时代到处存在风险，但许多企业仍然是计划经济时代的决策方式和决策程序。企业对经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素存在的风险认识不足，对潜在的市场风险、财务风险、人才流失等风险估计不够，风险防范机制尚未完全建立健全，难于准确判断

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和识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。

(七)人力资源管理政策滞后

企业的人力资源管理政策不够完善。员工的聘用、培训、辞退、辞职、薪酬、考核、晋升与奖惩由少数人，甚至个别人说了算，缺乏严肃性和制度依据。

二、提高企业内部控制成效的对策

要提高企业内部控制的成效，除了应当遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则外，还必须采取如下对策：

(一)完善法人治理结构

法人治理结构没有完善，管理层必然独断专行。为了让企业的决策多一些正确，少一些失误。必须强化对企业董事长及董事会成员、总经理及高级管理人员的约束。因此，必须要使股东们对公司经营状况不满意时，有权"用脚"或"用手"，强迫公司董事会与经营者改善公司经营。而且，经营状况恶化时，监事会有权提出更换公司董事长或总经理建议，交股东大会进行讨论和表决。同时，要避免“内部人控制”。　“内部人控制”是我国多数企业董事会的一个显著特点。在“内部人控制”董事会中，由内部人任命的监事会很难监督和约束董事长和总经理，难于忠诚于全体股东，而是忠诚董事长或总经理。这样一个由“内部人控制”的董事会，难免会做出许多不利于绝大多数股东的非理性的事情。总之，股东会、董事会、监事会必须相互协调又相互制约，才能使企业的内部控制取得成效。

(二)按照现代化企业制度要求来设置企业的组织机构

企业的组织机构应由决策机构、执行机构和监督机构三部分组成。组织机构在企业经营管理中起着极其重要的作用。必须合理地设置组织机构。通过合理地设置组织机构，能够有效地完成企业的任务，充分发挥各类人才的作用，节省各项管理费用，能够不断提高经济效益，使公司的整个经营活动处于既分工又合作之中，使企业的内部控制成效大大提高。

(三)提高企业领导人对内部控制的重视

企业主要负责人要高度重视内部控制规范体系的贯彻落实，增强责任意识，切实做好如下工作：一是成立由董事长和总经理分别担任负责人的内部控制规范体系领导机构和实施机构；二是对全体员工进行内部控制规范的学习培训；三是制定文件下发企业内部控制规范体系和实施方案；四是对内部控制制度的实施情况进行监督、检查和评估、完善。

(四)强化风险意识　，建立风险防范机制

企业必须牢固树立风险意识。不能因为强调利润和规模增长，把业绩提高依赖于高风险业务，而忽视从事高风险业务可能给企业带来的风险。企业要对可能面临的各种风险做一个全面的分析、评估、识别，然后找出解决危机的预案来，建立对内、对外的风险防范措施，建立一套可行的风险预警机制，强化企业的风险防范意识。

(五)强化企业内部审计力量

企业应按照内部审计工作有关要求，结合自身实际情况，建立健全企业内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化、规范化；要建立内部审计质量控制体系，加强审计管理，提高审计工作质量，企业负责人和内部审计人员要认真履行工作职责；要加大对高风险投资业务的审计力度，规范高风险业务会计核算，对从事高风险投资的业务部门，每年必须进行审计；要认真做好对高风险投资业务损失的审计调查，查明事实，分析原因，分清责任，做好责任追究工作。

(六)加强人力资源管理

随着时代的发展和社会主义市场经济体制的建立和完善，一个企业能否健康稳定发展，在很大程度上取决于员工素质的高低，取决于企业人力资源管理的水平。人力资源管理是企业发展的动力和源泉，是企业可持续发展的根本保障。加强人力资源管理，是提高企业的内部控制成效的关键。要想提高企业的内部控制成效，提升企业发展力和竞争力，实现企业又好又快地发展，就必须加强企业人力资源管理，完善企业聘用、培训、辞退、辞职、薪酬、考核、晋升与奖惩制度。充分激发和调动各类人才的主动性、积极性和

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创造性，全面提升企业人才队伍的整体素质。

(七)加强外部监督，强化信息沟通与交流

外部监督包括政府监督、社会监督。要加强对社会审计机构审计责任的管理和监督，使注册会计师对会计报表发表的审计意见，成为信息使用者判断企业会计信息的合法、可靠、可信的重要依据。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部会计控制的了解、检查与监督；有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊、互联网等新闻媒体对企业违法违纪行为进行，以充分发挥舆论监督的作用。
三、结语
搞好企业内部控制是一项系统工程，是贯彻落实科学发展观、怎么写作经济发展方式转变的重大举措。我们要消除不利因素，通过深入贯彻实施《企业内部控制基本规范》，加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，推动我国经济发展方式的转变，提高我国企业参与国际竞争的能力。
参考文献
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[5]邓春华.企业内部控制、现状及发展建议［J］.审计研究2005，（3　）.
作者简介：白廷伟（1969-），男，云南第三公路桥梁工程有限责任公司董事，党委委员，工会主席。