谈述内部控制我国企业内部制约有着理由与对策

【摘要】如何提高企业的竞争能力，成为理论界、企业家们普遍关心的话题，企业内部控制的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。本文在总结内部控制基础理论的基础上，通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析，提出了相应的对策，以保证我国企业内部控制建设不断发展完善。
【关键词】内部控制；控制环境；风险评估；监管

一、内部控制的基础理论

1.内部控制的定义

目前对于内部控制的定义，国内外都没有统一的说法，但归纳起来主要是从内部控制范围、内部控制手段和内部控制目的三方面进行定义。从内部控制范围看，主要有“部分控制论”和“全部控制论”两大观点。从内部控制的手段来看，主要有“牵制论”和“组织方法论”两种观点。从内部控制目的来看，主要有“三目的论”和“四目的论”两种观点。本文对内部控制的定义将采用“全面控制论”。

2.内部控制的内容

美国COSO提出了题为“内部控制——一体化结构”的研究报告，这就是著名的C0S0报告。根据COSO理论，内部控制体系由五个部分组成：1）控制环境；2）风险评估；3）控制活动；4）信息与沟通；5）监管。

二、我国企业内部控制存在的问题

1.内部控制环境方面

（1）企业的治理结构不完善。目前我国大多数企业都能按《公司法》等法律法规制定公司章程，成立公司董事会、监事会和经理层，但是在实际执行时公司章程大多流于形式，缺乏实际指导意义，董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”，责、权、利的划分形同虚设。
（2）缺乏健康的企业文化。企业文化的激励功能、约束功能和凝聚功能能影响员工的行为模式，对内部控制执行起到促进作用。但是，当前我国一些企业根本就没有自己的企业文化，即使有自己企业文化的企业也把企业文化片面地理解为政治思想工作、文体活动、宣传教育等方面，忽略了企业所追求的价值观念、经营理念、企业精神、道德风尚、行为准则以及人性化管理等深厚内涵。

2.风险评估方面

（1）风险意识淡薄。当今社会经济风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营管理水平不断提高，然而从我国企业的现状来看其风险意识并没有提到应有的高度。很多企业还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，或者说没有形成风险意识。
（2）缺乏有效的风险预警管理机制。目前，很多企业缺乏风险应对、控制的有效机制，一旦出现重大风险就容易使企业陷入困境。“中航油”事件就是个例子，中航油新加坡公司之所以在原油期货交易中栽了跟头，主要源于其内部缺乏有效的风险管理，以至于期货交易亏损一再累加，终于到了无可挽回的地步。

3.控制活动方面

我国很多企业控制活动不当，有些业务领域未建立必要的内控制度，或未纳入内部控制制度中；授权审批制度不完善，审批权限过于集中；管理层在预算，利润和其他财务及经营业绩方面没有清晰的目标，公司不能清晰的记录这些目标并监控。

4.信息与沟通沟通方面

要有效实施内部控制，畅通的信息沟通渠道不可缺少。一个良好的信息系统能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务，每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效、在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动、怎样与他人的工作发生关联等等。

5.监管方面

（1）内部审计监督机构不完善。十几年来，我国内部审计事业取得了一定的进展，但仍存在很多问题。许多企业的内部审计部门形同虚设，不具有进行监控所必需的权力，内部审计人员的素质参差不齐，有些企业的内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识，行使监控职能当然也就无从谈起。
（2）外部监督力度不够。外部监督力度不够主要表现在：一是各种监督功能交叉，标准不一，加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按设定的目标进行，使考核评价缺乏必要的依据，以至于弱化监督的效果；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得作为“经济”的注册会计师的作用没有很好地发挥出来，甚至参与查重。

三、完善我国企业内部控制的措施

1.着力改善企业的控制环境

（1）完善企业治理结构。
1）应改善股权结构；2）充分发挥独立董事和监事会的作用。
（2）形成健康的企业文化。企业文化的制度带有根本性、全局性、稳定性和长期性。要长期保持和不断发展企业文化，就必须通过完善体制机制，激励、约束广大领导干部和员工自觉践行企业文化理念。另外，要继承和弘扬企业的优良传统，提炼出符合时代要求、具有企业自身特色的企业核心价值观和企业精神；要注意吸取国内外企业的优秀文化成果，树立与社会主义市场经济相适应的经营理念，在企业中逐渐形成“以人为本”的企业文化理念，形成关注细节、追求卓越的企业文化精神。

2.建立风险评估体系

（1）强化风险意识。目前，社会中层出不穷的计算机犯罪行为，突出地表明电算化会计信息系统内部会计控制亟需加强，我们应对会计信息化要树立正确的思想认识，增强数据安全意识，营造防范风险的氛围，进一步强化系统的内部会计控制，建立更加紧密的、系统的内部会计控制制度，加强计算机系统会计工作流程的监控，经常检测财务软件的可靠性，及时发现问题、解决问题，以预防电脑犯罪，减少不应有的损失。
（2）建立风险评估体系。建立风险评估制度体系控制是确保管理层的指令得到贯彻执行的必要措施，也是内控措施得

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以开展的保证。它存在于整个机构内所有级别和职能部门。包括批准、授权、查证、核对、经营业绩评价、资产保全措施和职责分工等活动中。风险评估是识别及分析影响公司目标实现的风险的过程，是风险管理的基础。

3.严格控制活动

（1）明确工作流程。使用SOP文件的管理模式明确每个岗位的职责，自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。
（2）进行有效的绩效考评。定期举行绩效考评，绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制，不仅可以总结一定时期的工作成果，同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评，配合一些必要的奖惩措施，将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。

4.畅通信息沟通渠道

一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统提供非财务的信息。企业的信息系统不仅是企业控制环境

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建设的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制过程的一个部分。

5.建立内部控制监督及反馈体系

（1）实施全面预算控制。实施全面预算控制全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。
（2）强化企业的内部审计。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。
（3）强化外部监督。要进一步明确财政、税务、审计等部门在企业内部会计控制制度建设方面的工作职责，落实会计相似度检测机构及其从业人员的责任，并逐步完善会计相似度检测机构及从业人员的诚信档案管理，切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。
参考文献
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