内部控制完善网络会计系统内部制约学术

摘要 随着计算机网络技术的大规模应用和迅猛发展，传统的手工会计系统正在向电算化及网络会计系统方向发展，这无疑是单位管理手段的巨大进步，同时对财务工作质量也提出了更高的要求。如何利用计算机更好地开展工作，确保网络会计工作系统有序地运行，日益成为会计行业所面临的重要问题。本文试对网络会计系统内部控制问题作一些探讨。
关键词 网络会计系统；内部控制；监督
A 文章编号 1674-6708（2012）81-0197-02
网络会计系统是一个由计算机硬件、软件、操作人员和各种操作规程构成的复杂的系统。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务的重要组成部分，并依托在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量记录和披露的会计活动。它能够帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式，使单位会计核算工作走上无纸化的阶段。会计系统控制是单位整个内部控制的核心，它是对网络会计系统日常操作过程的控制。在网络会计系统中，建立与完善内部控制制度，保证会计信息的质量和财产物资的完整，就成为当前最紧迫的问题。笔者认为，完善网络会计系统内部控制，应从以下几个方面的工作入手。

1 加强网络系统安全与人员素质控制。

1.1计算机系统入侵防范控制

要严格控制系统硬件和软件的安装与修改，必须对硬、软件的修改建立审批制度，按制定好的操作守则定期对系统硬、软件进行安全性检查。防止或计算机病毒的攻击，我们建立相对独立的内部和外部数据区域，内部和外部数据交换需要通过防火墙，在防火墙上除了设置二三层访问规则外，应用层也必须设置访问规则，高级用户可以利用VPN远程访问内部数据区域，普通用户只能访问外部数据区域。加强网络安全管理，本地局域网工作站禁用匿名登录，每个用户必须实名登录，不定期为操作系统及时安装安全漏洞补丁，不给非法用户对网络会计系统的入侵提供可乘之机。
为了

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提高系统会计数据的容错性和安全性，我们建立“双备份”机制，由两名或两名以上的人员持有备份数据，设有各自的口令，并存在不同的物理存储设备中，如果单位有条件还可以利用网络实时传输功能和日益丰富的互联网怎么写作项目对原始凭证用数字方式存储，即建立“云存储”。由具体操作人员使用的数据按正常操作规程保存。由监管人员持有的数据，如果非常重要的话，需采用一定的加密算法，对文件进行加密处理。建立严格的数据存储措施以外，还需要利用网上公证实现原始交易凭证的第三方监控。另外，可根据实际情况建立一个审计跟踪制度，即设置一个日志，对当日所有的操作进行监管日志记录，保存所有用户操作活动，留下痕迹便于以后审计。设置一个系统安全性检测和自动恢复程序，系统开始运行前检测程序对系统各种状态进行校对，发现不一致时，系统恢复到上次正确配置。

1.2系统加密管理控制

在网络会计信息系统中的用户按照规定设置，不得告知他人，要严防泄露。对于一些需严格控制的操作环节设置动态令牌，每三十秒更新一次，只有在规定时间内输入正确的口令才能进行该操作，并且适时每五年更换一次动态令牌，有些特殊的控制可以使用指纹认证。这样既保证数据安全，又对系统加强了控制管理，同时也保护了相关的人员，明确了各自的责任。

1.3加强会计人员素质控制

会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低，都会影响网络会计内部控制系统的运行效果。就目前情况，大部分会计人员专业知识缺乏，受单位编制的限制，有些单位人员少，具备会计专业素质的人更是少之又少，很多没有受过会计专业培训和教育的人专职或者从事会计的工作，有些会计人员甚至无证上岗，他们缺乏起码的会计专业知识，工作知其然，而不知其所以然，业务素质参差不齐，影响了单位会计信息的准确性。另一方面，会计人员年龄老化。近几年开展的会计电算化，会计人员由于年龄老化，学习计算机很困难，导致会计电算化难以推广。
因此，在信息时代下，财务工作的从业人员，需要具备丰富的工作经验、学习能力、适应能力和良好的诚信，逐步有计划进行调整和实施，不断提高会计人员素质，调动他们的积极性，加大对会计从业人员的培训力度，而且要分层次分对象的培训，使会计从业人员全面熟练的掌握相关的业务知识及计算机知识，切实提高会计人员的水平，促使会计人员不断更新知识、积累经验，优化知识结构，以适应会计岗位的需要。

2 不相容职务分离控制

所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。“内部牵制”是不相容职务分离的核心，网络会计系统将许多不相容职责相对集中，加大了舞弊的可能性；系统信息以电子数据的形式存储，也容易被修改、删除或伪造。因此，应对相关的职能部门人员进行恰当的分工，使不相容岗位与职务之间能够相互监督、相互制约、相互牵制，形成有效的制衡机制，以达到网络会计系统内部控制的效果。
一般来说，网络会计系统中不相容职务包括：会计业务授权审批与会计业务经办相分离、会计业务经办与会计记录相分离、会计记录与财产保管相分离、会计数据记录与会计数据稽核审查相分离等等。

3 加强会计档案管理控制

会计信息安全与否直接关系到单位经营管理活动的科学性和其他要素（系统资源、资金、财产物资）的安全，是电子商务安全交易的关键，是网络会计系统安全的核心，是会计监督的安全保障。因而，应加强对会计档案的管理。
有关部门应按照国家有关规定设置专用、坚固的档案库房，配备必要的设备，采取防盗、防火、防霉、防蛀等措施，规定存有会计数据的载体应存放在防潮防磁的容器内等，编造适用的检索工具和参考材料，加强会计档案的信息化管理，建立健全会计档案保管制度，定期对会计档案的保管情况进行检查，确保会计档案的安全。

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