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1009-4202（2013）04-000-01
摘 要 合并财务报表反应了企业的经营状况和整体的财务信息，是企业领导高层作出经营决策的依据所在，对企业的发展至关重要。非同一控制下企业合并财务报表被认为是会计实际操作中的几大难题之一，它对处理方式和编制技巧的要求很高。本文提出了在企业合并报表编制中的一些理论和实际问题?并就这些问题提拱了在编制合并财务报表时可采取的一些技巧?以供会计实务人员参阅。
关键词 合并报表 编制方法 核算
随着现代企业制度在我国的流行与企业集团化的不断发展，那些为增强自身市场竞争力而选择合并的企业都迫切需要编制出能全面反映企业财务信息的合并财务报表。作为国际公认的会计难题之一的合并财务报表，向来备受各国准则制定机构的关注。
合并财务报表是在组成集团的母公司与子公司的个别财务报表的基础上编制而成，综合地反映着企业的财务状况、经营成果和流量情况的报表。在控股经营的状况下，母、子公司都是独立的法人实体，需要分别为自身编制会计报表，而集团的管理高层要全面了解公司的经营状况，就必须综合母公司与子公司的会计报表，并以合并财务报表的形式将财务信息呈现出来。由此可见，并非任何企业合并都会导致合并财务报表问题的出现，只有在控股合并的情况下，才需要编制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并如何才能要编制出全面、科学、合理的合并财务报表，需要注意以下几个问题。
合并计会计报表应遵循的原则有：
1）以个别会计报表为基础编制，即直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。
2）一体性原则，即母公司与子公司应采用一致的编制方式。
3）重要性原则，区别对待报表中的重要信息与非重要信息。
1）归并企业集团内部各关联企业的债务、债权，将这些归并的债务债权集中纳入到债权科目中，以简化企业的管理科目，让信息一目了然。
2）编制资产负债表时，不应将债权科目中的债务业务分离出来，而只是将债权科目的总账余额过到资产负债表中。
整理企业集团的负债状况并不是将各关联企业报表的债权债务简单相加。关联企业之间存在未达账项时，一般是债务企业还未挂上账，有的企业按金额较大的债权企业数据抵消，有的企业按金额较小的债务企业数据抵消，无论用哪个企业数据抵消，都会虚增合并报表的资产或虚减合并报表的负债。所以尽管企业集团内的债务债权关系非常复杂，但债权抵消项目必须准确对应才能确保财务报表的准确性。
另外，在编制好合并财务报表之后，一般需要进行反复的检查、复核，以检验报表各部分的数字是否正确，计算结果是否能一一对应。
结语：非同一控制下企业合并报表的编制虽是一项相对困难的工作，但只要遵循一定的编制原则，并懂得合并报表编制的技巧，在实际的操作中一定可以顺利攻克难关，编制出完美的企业合并报表。
参考文献：
刘国锋.企业财务报表分析.机械工业出版社.北京.2010.
陈信元.合并会计报表.上海财经大学出版社.上海.2007.
[3]王文彬，沈如琛.中外合资经营会计教材.北京.2006.
摘 要 合并财务报表反应了企业的经营状况和整体的财务信息，是企业领导高层作出经营决策的依据所在，对企业的发展至关重要。非同一控制下企业合并财务报表被认为是会计实际操作中的几大难题之一，它对处理方式和编制技巧的要求很高。本文提出了在企业合并报表编制中的一些理论和实际问题?并就这些问题提拱了在编制合并财务报表时可采取的一些技巧?以供会计实务人员参阅。
关键词 合并报表 编制方法 核算
随着现代企业制度在我国的流行与企业集团化的不断发展，那些为增强自身市场竞争力而选择合并的企业都迫切需要编制出能全面反映企业财务信息的合并财务报表。作为国际公认的会计难题之一的合并财务报表，向来备受各国准则制定机构的关注。
合并财务报表是在组成集团的母公司与子公司的个别财务报表的基础上编制而成，综合地反映着企业的财务状况、经营成果和流量情况的报表。在控股经营的状况下，母、子公司都是独立的法人实体，需要分别为自身编制会计报表，而集团的管理高层要全面了解公司的经营状况，就必须综合母公司与子公司的会计报表，并以合并财务报表的形式将财务信息呈现出来。由此可见，并非任何企业合并都会导致合并财务报表问题的出现，只有在控股合并的情况下，才需要编制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并如何才能要编制出全面、科学、合理的合并财务报表，需要注意以下几个问题。
一、正确界定合并范围
正确界定合并范围是编制合并财务报表的前提，因为合并财务报表的合并范围影响着合并报表提供信息的完整性与准确性。控制对合并范围的界定即是对控制的界定。控制是指一个企业对另一个企业的财务和经营策略的控制权以及从另一个企业获取相应利益的权利。如果母公司拥有被投资公司半数以上的表决权，则该被投资公司可认定为子公司，应纳入财务报表的合并范围。在某些特殊情况下，母公司对子公司没有实际的控制权，这时子公司的财务报表就不应纳入合并报表中。二、编制前的准备事项及编制原则
正确界定合同范围是编制合并财务报表的前提条件，另外，在编制合并财务报表之前还有一些需要准备的事项，对此多加注意，方能使报表更加全面、准确地反映企业的真实财务状况。首先，为确保财务数据的准确性与有用性，应该统一母公司和子公司的会计报表决算日、会计期间以及会计政策；其次，对子公司股权投资采用权益法核算摘自：硕士论文答辩www.udooo.com
；最后，应对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。合并计会计报表应遵循的原则有：
1）以个别会计报表为基础编制，即直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。
2）一体性原则，即母公司与子公司应采用一致的编制方式。
3）重要性原则，区别对待报表中的重要信息与非重要信息。
三、合并报表编制技巧
一般而言，企业合并会造成复杂的股权结构，这样势必会给企业合并报表的编制造成一定的困难。针对编制企业合并报表中可能会出现的一些问题，可以用以下几个技巧去解决。1、调整业务
在企业合并之后，母公司的长期股权投资与子公司的所有权权益已抵消，因此，在编制合并财务报表之前，个别会计报表要按权益法调整长期投资。可以采用成本法核算，按权益法调整好子公司的长期股权投资。为确保合并财务报表能反映企业的真实资产状况，对于子公司所有者权益负数部分，相应地减去整个集团所有者权益。2、抵销内部交易
集团内部交易包括存货的购销及固定资产的购销。存货的购销情况很少出现，且对整个公司的影响不是很大。固定资产的购销因对集团的影响较大而需要特别关注。集团内部固定资产交易即是集团内部企业将自己的产品销售给集团内部其他企业作为固定资产使用，在这种情况下，应核算好内部销售损益，作出相应的抵销，并且应该处理好内部销售形成固定资产多计提折旧的抵销。另外，还应该将母公司与子公司、子公司之间相互销售商品、提供劳务以及其他方式形成的无形资产等所包含的未实现的内部销售损益[3]抵消。3、内部债权债务的抵销
为消除合并报表的重叠部分，尽可能真实地反应企业集团资产的整体情况，应消除集团内部的债权债务。在制定合并财务报表时，可按以下几个办法：1）归并企业集团内部各关联企业的债务、债权，将这些归并的债务债权集中纳入到债权科目中，以简化企业的管理科目，让信息一目了然。
2）编制资产负债表时，不应将债权科目中的债务业务分离出来，而只是将债权科目的总账余额过到资产负债表中。
整理企业集团的负债状况并不是将各关联企业报表的债权债务简单相加。关联企业之间存在未达账项时，一般是债务企业还未挂上账，有的企业按金额较大的债权企业数据抵消，有的企业按金额较小的债务企业数据抵消，无论用哪个企业数据抵消，都会虚增合并报表的资产或虚减合并报表的负债。所以尽管企业集团内的债务债权关系非常复杂，但债权抵消项目必须准确对应才能确保财务报表的准确性。
四、期初数的衔接及调整后的复核
在编制财务报表时，未分配利润初期数与上期期末数通常不一致，因为内部产品购销未必全部实现了利润，另外，一些其他的调整因素会影响期末未分配利润数。为了便于报表使用者更好地了解财务信息，在编制连续的合并财务报表时应分外注意保证初期数的连接。另外，在编制好合并财务报表之后，一般需要进行反复的检查、复核，以检验报表各部分的数字是否正确，计算结果是否能一一对应。
结语：非同一控制下企业合并报表的编制虽是一项相对困难的工作，但只要遵循一定的编制原则，并懂得合并报表编制的技巧，在实际的操作中一定可以顺利攻克难关，编制出完美的企业合并报表。
参考文献：
刘国锋.企业财务报表分析.机械工业出版社.北京.2010.
陈信元.合并会计报表.上海财经大学出版社.上海.2007.
[3]王文彬，沈如琛.中外合资经营会计教材.北京.2006.