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摘 要：编制合并财务报表，需要在工作中必须要明确其应用范围，主要包括母公司以及需要纳入合并财务报表的子公司等，合并范围的确定取决于编制合并财务报表所运用的合并理论。在会计实务中，各国会计准则或制度都对合并范围有比较明确的规定。但由于各国会计环境不同，有关准则对合并范围的规定也有所不同。本文现就合并财务报表的合并范围做客观探讨与简要论述。
关键词：合并 财务报表 母公司 子公司 主体 合并范围
合并财务报表已成为全球公认的财务会计四大难题之一，尤其是在近年来深受学术界的关注与重视。同时由于世界范围内企业集团化进程的不断加快，在社会发展中企业合并现象层出不穷，急需建立一套科学、完善的准则来对其进行指导与规范。就目前的社会发展现状而言，会计准则特别是合并会计报表缺陷的存在已成为市场发现问题却无法及时挽回损失的制度性原因。可见在目前的企业合并工作中，合并范围直接影响着合并财务报表的完整性和实用性，正确的界定与认识合并范围已成为编制正确、科学的财务报表工作中不容忽视的前提条件。
（1）控制管理工作中，管理的主体是一成不变的工作模式，而不是原有的两方或者多个管理主体的管理工作模式，因此在工作中对于单位的财务状况也是通过投资单位以及经营现状为基础制定相关的提议而不必去征求其他方的意见。这对于提高工作效率而言十分有利。
（2）控制工作中，控制内容主要是由被控制方的财务和经营体制所决定的，这些体制和经营决策通常情况下都是通过投资者集体表决来进行管理，但是其中也不乏相关的特殊情况，这种特殊情况主要是通过相关的法定程序来严格限制董事会、管理层以及受托人等为由来对经营活动采取的控制管理要求。
（3）具备明确的控制目的，一个明确的控制目标对于企业经营工作而言是确保其获得经济效益的主要手段和方法，也包含了相关的经济效益，是以维持现有经济利益，保障经济效益和分担相关损失为主的管理手段和策略。
（4）控制的性质也是一种权利，可以说是一项法定权利，也可以是通过某些公司章程或者协议来制定，且能够授予某一制定人的权利。
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
（2）有权人面被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
关键词：合并 财务报表 母公司 子公司 主体 合并范围
合并财务报表已成为全球公认的财务会计四大难题之一，尤其是在近年来深受学术界的关注与重视。同时由于世界范围内企业集团化进程的不断加快，在社会发展中企业合并现象层出不穷，急需建立一套科学、完善的准则来对其进行指导与规范。就目前的社会发展现状而言，会计准则特别是合并会计报表缺陷的存在已成为市场发现问题却无法及时挽回损失的制度性原因。可见在目前的企业合并工作中，合并范围直接影响着合并财务报表的完整性和实用性，正确的界定与认识合并范围已成为编制正确、科学的财务报表工作中不容忽视的前提条件。
一、合并范围概述
自上个世纪八十年代以来，随着经济全球化趋势的进一步加快，合并财务报表的国际化差异与协调化趋势逐步受到人们的关注，也受到国际会计界的高度重视。就近年来的社会发展现状而言，人们已将合并财务报表问题列为国际会计四大难题之一、合理的界定和控制财务报表合并范围已成为编制合并报表的主要基础前提。
1.合并范围含义
合并范围主要是指企业集团内界定纳入合并的企业对象，是我们常说的哪些成员企业应当被列入在合并范围之内，哪些成员企业应当将其排除之外，也就是说在企业合并工作中，并不是所有的企业都能够列入合并财务报表之中。2.合并范围简介
在目前企业合并工作中，财务表报的编制作为基础合并理论的选择不容忽视，是工作中至关重要的工作环节。合并财务报表主要是指把企业集团检测设成为一个单一的会计主体而进行财务报表的编制，在确定这一会计主体的界限的时候，必然会涉及到各种相关环节与因素，对于这些环节的研究与探索在目前已成为我们常说的编制财务合并报表中所采用的合并理论。就目前国际上通行的合并理论而言，常见的合并方式主要有实体理论、所有权理论和母公司理论。二、控制权定义与研究
控制权问题是合并范围确定和判断的主要标准和依据。实体理论作为目前合并财务报表准则的必然选择，而实体理论则主要是以实体控制作为主要的管理基础，因此在个准则制定机构中也必然开始完善对实质性控制权的界定与管理。1.控制定义
控制就字面意思而言我们便可以清楚的将其理解成为一个企业对另外一个企业拥有着决定的控制权与经营权，并表现在财务工作与企业业务的开展上面，使得以外的企业在活动中也是以本单位和企业利益为主的一种管理形式。通常情况下，我们常说的控制由以下几个方面的特征：（1）控制管理工作中，管理的主体是一成不变的工作模式，而不是原有的两方或者多个管理主体的管理工作模式，因此在工作中对于单位的财务状况也是通过投资单位以及经营现状为基础制定相关的提议而不必去征求其他方的意见。这对于提高工作效率而言十分有利。
（2）控制工作中，控制内容主要是由被控制方的财务和经营体制所决定的，这些体制和经营决策通常情况下都是通过投资者集体表决来进行管理，但是其中也不乏相关的特殊情况，这种特殊情况主要是通过相关的法定程序来严格限制董事会、管理层以及受托人等为由来对经营活动采取的控制管理要求。
（3）具备明确的控制目的，一个明确的控制目标对于企业经营工作而言是确保其获得经济效益的主要手段和方法，也包含了相关的经济效益，是以维持现有经济利益，保障经济效益和分担相关损失为主的管理手段和策略。
（4）控制的性质也是一种权利，可以说是一项法定权利，也可以是通过某些公司章程或者协议来制定，且能够授予某一制定人的权利。
2.常见合并范围的规定与比较
在目前社会发展中，各国会计准则对于合并范围均规定了较大的界定原则，同时也给出了相关的具体规定模式。一般而言，较为常见的合并范围具体规定是从数量、质量两个方面为基础进行控制和制定的过程，是通过将其单列而不被纳入合并范围的子公司判断标准和工作流程。3.母公司与子公司定义
企业集团由母公司与其它全部的子公司共同构成，而母公司主要指的是拥有一家或者一个以上的子公司企业或者主体。而子公司则是被母公司控制的企业和单位。相对而言，母公司可以是企业，也可以是一种主体；对子公司，可以是企业，也可以是主体，如包括基金及信托项目等特殊目的的主体在内的非企业形式的、但形成会计主体的其他组织。所谓实际控制是指母公司对子公司的一切重大事项拥有实际上的决定权，其中尤为重要的是能够决定子公司董事会的组成。三、控制标准的具体应用
1.母公司在应有半数以上的表决权的时候，其被投资单位应当纳入相关的财务合并报表的计算范围之内。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
2.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围条件。
（摘自：毕业论文提纲范文www.udooo.com
1）通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，持有被投资单位半数以上表决权。（2）有权人面被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。