财务验收审计风险与策略

摘要:863计划作为我国高技术研究发展的一项战略性计划，经过20多年的实施，有力地促进了我国高技术及其产业发展。863计划项目课题从组织，到项目实施及管理，最后进行评估、验收，必须经过一系列严格的实施程序。课题的验收包括技术验收和财务验收两部分，而会计师事务所出具的课题结题财务验收审计报告作为财务验收中重要的组成部分，使得会计师事务所及审计人员面临着一定的压力与挑战。下面结合笔者实际参与“863计划”项目课题结题财务验收审计工作情况，对“863计划”项目课题结题财务验收审计中的风险、审计策略等浅谈下自己的看法。
关键词:863计划项目课题财务风险财务验收审计风险

一、审计风险研究

为了了解863计划课题财务验收审计中可能存在的风险因素，笔者认为首先需要了解以下几个方面的内容。
首先，我们需要了解关于财务验收审计的目的。财务验收审计需要对预算执行情况、经费使用情况等进行评价，预算执行情况是否符合课题经费使用的目标相关性、政策相符性、经济合理性的原则。
其次，我们需要了解863计划课题经费来源及拨付使用（项目协作单位）。863计划课题经费来源两部分：其一为863计划专项经费，来源于财政拨款；其二为配套经费，来源于课题承担单位的自筹资金及其他单位拨付的经费。课题专项经费先划拨至课题承担单位，课题专项经费和配套经费再由课题承担单位及时、足

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额拨付给相关的项目协作单位。
最后，我们需要了解863计划课题专项经费及专项经费监督管理办法、课题承担及协作单位内部财务管理制度等方面的内容。专项经费管理办法及专项经费监督管理办法明确提出哪些行为或事项是不能通过财务验收的，通过了解其相关内容，以此为审计工作的展开提供一个指引。

二、“863计划”项目财务验收审计风险分析

通过上述内容的了解，笔者整理了以下关于863计划课题结题财务验收审计可能面临的问题及这些问题带给审计工作的风险：

(一)预算编制方面

(1)编报虚检测预算，套取国家财政资金；
(2)提供虚检测财务会计资料；
(3)提供虚检测配套资金承诺。
由于预算编制及申报对于财务验收审计人员来说，尚不足够具备专业能力，更多的是结合预算执行情况、经费使用情况的对比来进行分析。

(二)课题承担单位内部管理、会计核算及预算执行方面

(1)课题承担单位内部管理制度不健全，财务管理和会计基础性工作薄弱，造成编报数据不准确；
(2)课题经费不按项目核算，在不同课题中进行结转；同一课题经费开支项目同时列支专项经费和配套经费，或相同性质内容的费用支出分列在不同的课题经费开支项目中；
(3)不严格执行预算，存在超预算、超范围、超标准支出行为；
(4)挪用或挤占课题经费、报销与课题无关的费用、摊销立项前不合理费用；
(5)未经批准调整课题支出预算；
(6)不按规定开支人员费、劳务费，会议费、差旅费不按规定范围和标准进行报销，乱发津贴、补贴，超额提取管理费；
(7)外拨经费不合理，不对外拨的专项经费和配套经费进行区分；违反规定转拨、转移课题经费；
(8)固定资产管理不规范，购置的固定资产不及时入账、纳入单位固定资产管理，形成账外资产；用立项前已购置的固定资产抵作专项经费使用或是作为配套经费使用；
(9)课题经费未单独核算，造成课题经费实际使用情况难以核实；
(10)配套资金不到位、不及时足额到位；配套资金必须为配套，存在是否已实物、无形资产、其他课题冒充配套资金；
(11)课题经费中支付各种罚款、捐款、赞助及投资等；
(12)课题经费在承担单位不同课题中结转；
(13)预算执行过程中重大事项未报告，如出现课题计划任务调整、课题负责人变更或调动单位、课题承担单位变更等影响预算执行的重大事项；
(14)课题结余经费管理不规范，少报、漏报、隐匿不报结余资金，以及结余资金不按规定及时处理。
基于以上影响课题财务验收审计因素的分析，下面我们谈谈关于863计划课题结题财务验收审计策略及关键的实施程序。

三、“863计划”项目财务验收审计风险对策

863计划课题验收系以课题任务合同书和课题预算书为依据，对课题任务完成情况、经费管理和使用情况进行评价。课题任务完成情况主要依靠技术验收进行评价，经费管理和使用情况主要依托财务验收进行评价，由于经费管理是以预算管理为核心，那么作为财务验收重要组成部分的审计工作，在经费支出审计上，主要围绕预算执行情况进行审计，审核预算执行的合规性。
笔者认为，作为课题财务验收审计，我们首先应熟悉课题任务合同书和课题预算书的内容；其次，我们应结合课题任务合同书和预算书与课题项目负责人进行有效的沟通，了解项目实施情况；再次，我们应实地查看项目施工现场情况；最后，在上述工作基础上，获取各经费开支明细清单，进行总体地分析和判断，制定审计计划及审计重点。
那么接下去的工作就是具体的根据课题经费开支范围进行逐一详细审计。在经费支出审计中，审计人员应将课题经费支出每笔会计凭证都要进行翻阅，并结合制度规定，审查支出内容及票据的真实性，与课题预算安排的目标相关性、政策相符性和经济合理性；另外，我们应运用分析性复核程序，分析各项支出总体的合理性、预算执行偏离的原因。
下面我们结合课题经费开支范围，逐个谈谈相关的审计策略及关键的实施程序。

(一)设备费

指在课题研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。
(1)在预算总额不变的情况下，分析是否存在购置设备费、设备改造与租赁费进行调节的现象；
(2)购置设备费、设备改造与租赁费是否存在专项经费与自筹经费同时列支现象；(3)与课题预算书对照进行逐项、逐个清查，审核确认预算内购置的设备是否已经购置，是否有预算外购置设备，是否为课题研究周期内购写/试制的设备，有无用其他费用购写的设备来顶替、挤占专项经费等行为；
(4)如果存在预算内设备未购置的情况，应说明未购置的原因及其在项目研究中的功能如何实现/替代；如果存在有预算外购置或研究周期外购置的设备，应说明其原因；
(5)获取大额的购置设备费、设备改造与租赁费的相关合同，并抽样进行盘点。

(二)材料费

指在课题研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。
(1)与课题预算书对照进行逐项、逐个清查，审核确认预算内购写的材料是否已经购写，是否存在与课题研究工作无关的材料费支出；
(2)如果存在有预算外材料购置的情况，应说明购置的原因及其在项目研究中的功能如何实现/替代。

(三)测试化验加工费

指在课题研究开发过程中支付给外单位（包括课题承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工等费用。
(1)与课题预算书对照进行逐项、逐个清查，审核确认是否为预算内测试化验加工费用，大额费用的审批手续是否完备，签订的合同或协议是否规范；
(2)是否存在相同时期课题横向交叉，相同员工测试化验加工费多重领取。

(四)燃料动力费

指在课题研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。审计中，应与课题预算书对照进行逐项、逐个清查，审核是否为预算内应支付的款项。

(五)差旅费

是指在课题研究开发过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。审计中，应与课题预算书对照进行审核，参照《国家机关和事业单位差旅费管理办法》（财行（2006）313号）规定的差旅费的开支范围和标准进行复算。

(六)会议费

指在课题研究开发过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。课题承担单位应当按照国家有关规定，严格控制会议规模、会议数量、会议开支标准和会期。审计中，应与课题预算书对照进行审核，参照《国家机关会议费管理办法》（国管财（2006）426号）规定的会议费的开支范围和标准进行复算。

(七)国际合作与交流费

指在课题研究开发过程中课题研究人员出国及外国专家来华工作的费用。国际合作与交流费应当严格执行国家外事经费管理的有关规定。863计划课题应事先报经项目总体专家组或项目牵头（主持）单位审核同意，支撑计划课题应报项目组织单位审核同意。审计中，应与课题预算书进行对照审核，参照《临时出国人员费用开始标准和管理办法》（财行（2001）73号）规定的会议费的开支范围和标准复算。
(八)出版/文献/信息传播/知识产权事务费
指在课题研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购写费、文献检索费、专业通信费、专利申请及其他知识产权事务等费用。
(1)与课题预算书进行对照审核，注意是否有不相关的费用列入；
(2)取得获取的相关专利或实用新型证书。
(九)劳务费
指在课题研究开发过程中支付给课题组成员中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和课题组临时聘用人员等的劳

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务性费用。
(1)结合课题预算书对劳务费支出按发放人员逐一审查，劳务费支出不得突破预算；
(2)审查单位制定的劳务费发放办法、劳务费发放手续、劳务费发放原始凭证内容填写情况（人员、单位、职称、号、主要工作等信息）；
(3)课题组成员中有工资性收入的人员是否有劳务费列入。
(十)专家咨询费
指在课题研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。
(1)专家咨询费是否支付给参与863计划及其项目、课题管理相关的工作人员，专家咨询费不得突破预算；
(2)结合专家咨询费开支标准，对课题经费支出中的专家咨询费进行复算。
(十一)管理费
指在课题研究开发过程中对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。管理费按照课题专项经费预算分段超额累退比例法进行核定，审核管理费实行总额控制，由课题承担单位管理和使用。

四、外拨课题经费审计应注意的事项

如果课题涉及合作或协作单位，那么应注意结合课题预算书了解课题经费的拨付情况及项目合作或协作单位主要的研究工作任务。在财务验收审计中，会计师事务所应向课题承担单位索取外拨经费预算安排及执行情况，索取合作或协作单位相关经费实际支出情况的会计凭证（原始凭证、记账凭证）和会计账薄等资料的复印件。会计师事务所发现合作或协作单位在课题资金使用上存在影响审计业务质量控制的重大问题，可根据审计质量控制准则的要求对外拨经费进行现场延伸审计。
参考文献:
《国家高技术研究发展计划（863计划）管理办法》（国科发计[2011]363号）
《国家高技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法》（财教[2006]163号）
[3]《国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法》（国科发[2007]393号）
[4]刘国永.探讨审计风险的防范及控制策略[J].财经界，2012（4）