简谈营业税关于企业营业税改增值税理由

【摘 要】随着增值税和营业税并存的弊端逐渐显露，国家颁布了针对一些怎么写作行业的营业税改增值税的试点方案，对探索全国性的营业税改增值税的方法做出了有益探索，但在政策的实施过程中，产生了诸如税负反向增加、增值税抵扣链条不完整、财政扶持政策标准不完善等缺陷，给税制改革添加了几分不确定因素，本文在分析税改政策现状和存在问题的基础上，提出了政策支持、范围扩大和标准调整的解决方案。
【关键词】营业税；增值税；改革

一、企业营业税改增值税的政策现状

（1）营业税改增值税背景。增值税起源于法国，它是对商品生产和流通中的各环节的新增价值或商品附加值征的税，有增值才征税，没增值不征税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的营业额为课税对象所征的税。营业税和增值税两大并立税种的出现源于我国九十年代实行的分税制改革，这种税制和地方税制两线分开的改革的初衷是保证地方政府持续稳定的财政收入，在市场经济逐步发展的过程中，确实保证了地方政府的财政收入，但是随着经济的市场化和国际化的趋势的增进，增值税和营业税并存带来的一系列问题也开始显现出来，税制改革大势所趋。（2）营业税改增值税的内容。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局昨日联合下发营业税改征增值税试点方案。试点方案集中规划了指导思想、基本原则、试点的范围与时间、主要税制安排、过渡性政策安排和组织实施办法。主要是在交通运输业、部分现代怎么写作业等生产性怎么写作业开展试点，在增值税原有17%标准税率和13%低税率的基础上，增加11%和6%两档低税率，交通运输和建筑业适用11%的税率，其他现代怎么写作业适用6%的税率。建立科学的财税制度需要对现有制度进行适应时代的改革，营业税改征增值税正是这种改革的一部分，这种改革不但可以消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区，所以不存在国家抢占地方征税的说法。

二、企业营业税改增值税的政策缺陷

（1）部分企业的税负反向增加。营业税改增值税的试点以来，一部分企业的税负不增反降，本为降低企业税负的税制改革却增加了企业的税务负担。因为纯设计和软件行业的多数企业，大多数固定资产投入较少，人力成本占成本的比重较大，所以这类企业的进项税额很少，根本无法以此来抵消税率增加百分之一带来的负面影响，实际税负反而会增加。对于交通运输业的影响或许更加明显，交通运输业虽然再使用过去的百分之三的营业税，但是却适用更高的百分之十一的增值税率，配送仓储和货运写作技巧虽不再适用之前的百分之五的营业税，却改变为现在的百分之六的增值税，这表示交通运输业的税负在一定程度上增加了。（2）增值税抵扣链条不完整。由于这次是试点，所以只纳入了部分企业作为试点，很大一部分企业并未纳入到这项税制改革的体系之中。这样就产生了一个矛盾，即增值税的运行原理需要的广泛性和政策制定的局部性之间的矛盾，一方面，增值税的运行是通过本次的销项税进去上次的进项税来实现重复征税的，因此，它的运行需要上下游链条的形成，否则无法形成完整的增值税抵扣链条，也无法达到避免重复征税的初衷。另一方面，我们现有的试点政策只是允许一部分企业实行，很大一部分本应处在这个抵扣链条的企业由于政策的排斥而无法进入抵扣链条，这样自然造成链条的断裂，未纳入试点的企业和试点外的怎么写作业企业无法向外界开具相关怎么写作业增值税专用，造成试点企业难以使用增值税抵扣政策，使得政策的效果大打折扣。（3）过渡性财政扶持政策有缺陷。过渡性财政扶持政策是对税改中税负不降反增的企业实行的一种弥补性措施，这种弥补的主要方式就是财政的支持。这项政策的出发点是避免一些企业在新政策的过程中做出牺牲，初衷是好的，但是判断企业税负变化的标准却不甚合理，从而导致该项扶持政策实施并不尽如人意。主要表现在，现有的企业税负变化的计算是以企业的总体税负为标准，并非是按业务类型分别计算。按照这个标准，综合性怎么写作企业在这项扶持政策中不能得到财政扶持，不能反映试点政策多其中业务的影响。因为在一个综合性怎么写作的企业当中，一部分怎么写作的税负可能会因新政策而降低；另一部分怎么写作可能会因新政策的出台而升高，但是综合来看的结果很有可能是降低的，那么按照这个结果和现有的财政支持标准来看，这个企

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业并不能享受到财政支持政策。分析看来，我们会看到，综合性怎么写作行业中的一些因新政策而导致的税负增加，本应得到财政的扶持，从而避免因新政策的牺牲，但是由于这种财政支持的标准而导致不能享受这种财政扶持的政策，确实对这些企业很不公平。一定程度上打击了这些怎么写作的发展积极性，抑制了综合性企业全面发展的势头，从长远来看，可能导致综合性行业部分怎么写作的萎缩，不利于综合性行业的全方位的发展。

三、企业营业税改增值税的政策改进

（1）财政扶持和政策支持。针对纯设计和软件行业的多数企业和物流行业，一方面需要我们增加财政扶持的力度，进一步完善税改方案，增加对该类企业的政策支持，对其进行一定的补贴扶持。针对物流行业目前发展的状况来看，建议对货物运输怎么写作纳入到物流辅助怎么写作当中去，对其适用百分之六的税率，从而代替较高的百分之十一的税率。另一方面，我们需要看到这些行业税负不降反增的另外一个主要原因是其进项税抵扣项目较少，应交的增值税等于销项税减去进项税，销项税是销售货物时所发生的税金，进项税是购进货物时所发生的税金，在销项税一定的情形下，进项税越多那么所要缴纳的增值税就越少，因此，进项税抵扣项目的多少直接关系这增值税需要缴纳金额的过少，可以将过路费、保险费、燃油费和房屋租金纳入可抵扣项目中去，从而减轻物流行业的税务负担。（2）扩大范围和完善政策。完整的增值税抵扣链条是增值税健康运行的基本条件，为了完善增值税抵扣链条，我们首先要做的是扩大试点的范围，一方面，我们需要将与试点企业贸易往来密切的其他企业纳入到试点的范围中来，从而在小的贸易业务范围内形成一种局部的抵扣链条，以降低该范围内的重复征税现象；另一方面，我们有必要把与试点企业业务往来较多的区域纳入到试点的范围之内，从而在区域上形成一个较为完善的区域链条，从而降低关联区域内的重复征税的现象。我们还要做的另外一点是，加强对试点政策的宣传力度，使得试点范围内的企业都能了解到政策的具体内容和实施办法，或者开展对企业代表的培训，从而避免企业对政策的不了解，避免可能产生的误读和误解，使得这个抵扣链条不因为企业对政策的认识差异而导致不必要的断裂，使得各试点企业能够充分利用现有政策达到充分的抵扣。（3）调整财政扶持政策的标准。财政扶持政策本来希望达到一种不因新政策而导致部分怎么写作行业的牺牲的人性化目的，但是由于适用了不当的标准，实际上打击了一些综合性行业的积极性。因此，调整财政扶持政策的核心是调整现有的核算标准。在实行财政扶持政策中，要充分考虑到各个行业的不同情况，实行有区别的核算政策，充分考虑到一些大型或特殊行业的发展方式，进行有针对性的扶持。对于综合性怎么写作的企业，我们需要按业务类别分别核算各类别的税负变化，把各类业务的实际抵扣情况分别予以列明，对于一些税负降低的业务则不予扶持，而对于税负增加的怎么写作，在核实情况后予以扶持，从而保护该类怎么写作在综合性怎么写作企业的稳定发展，不至于因新政策的实施而剥夺了该类怎么写作行业的发展利益。
总而言之，营业税改增值税的税制改革是市场经济向前发展过程必须要面对的问题，税制改革不仅关系一国经济的发展，而且关系到一国的财政收入，因此，税制改革需要谨慎行之。我们不但要正视我们在税制改革的进程中出现的问题，而且要以积极的态度解决这些发展中的问题。
参 考 文 献
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