对于公允财务会计中资产公允价值计量技巧

摘要本文对公允价值计量问题进行了系统的分析，文中详细介绍了公允价值的基本特征，在财务会计中公允价值的各种表现形式以及应用，以及如何完善公允价值的计量属性，特别分析了在财务会计中资产公允价值计量存在的问题特点，对解决这些问题提出了建设性意见。
关键词公允价值计量属性会计准则
资产公允价值作为国际会计界中的热点问题，也是财务会计中的一个难点。 我国《企业会计准则——基本准则》由会计准则委员会于2006年发布，其中对资产公允价值进行了定义，“公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”公允价值从广义上讲是种理念，就是能否公允地表达被计量对象的价值特点。会计就要反映经济的真实一面，特别是反映实质，这样来看，公允价值又能满足企业的利益相关者，对大多数的经济决策者来说，会计信息显得尤其重要。对于公允价值的计量运用了金融资产中期末计量的方法，对研究资产公允价值计量有普遍的实际意义。

一、资产公允价值的基本特征

公允价值是一定要以公平交易作为基础，但是形成公允价值的一些交易或者交易的双方可以是虚拟的、检测定的，同时，资产的公允价值是一种动态性的，会随着环境变化，公允性也能发生改变，所以资产的公允价值计量并不是简单的加总，另外资产公允价值计量具有实际意义，首先合乎了资产和负债的定义，其次符合会计中配比原则的要求，三是企业收益的真实反映，最后公允价值计量能够更合理反映企业的财务状况， 使财务信息相关性得到提高。

二、我国会计中资产公允价值计量的表现形式和具体应用

1.公允价值在初始计量中的使用

初始计量中，写卖双方以自愿为基础在市场上所使用的或其他等价物都代表着公允价值，那么现行的成本和市价就符合了公允价值定义，如果是非的交易，当法客观确定公允价值时，需要采用现值技术来估计。在《企业会计准则》中“债务重组”和“非货币易”规定了公允价值确定的原则，如果资产存在于活跃的市场，那么该资产市价就是他的公允价值。资产不在活跃市场，但是和该资产相似的资产存在活跃市场，那么该资产公允价值可以比照市价来确定。

2.公允价值在后续计量中的使用

首先，按照现行的准则要求和制度规定，企业要定期或每年对资产进行一次全面检查，合理预计资产损失，可能发生损失要计提资产减值的准备。资产发生减值是当期末的资产公允价值比其账面价值较低，这时就需要按照公允价值来重新计价，减值计入当期损益。

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第二，实际利率法在会计的摊配程序应用比较广泛。实际利率内含报酬率，是一种贴现率为了使项目净现值等零。其中，债权投资摊销如果是长期的采用直线法也能使用实际利率法。还有一种情况，作为债券有溢价的时候，也有折价的时候，那么债券存续期间计提利息时摊销按两种方法都可以实现。在租赁方面，承租人和出租人建议采用实际利率法，且规定了出租人定期对未担保的余值要进行检查。

3.公允价值在金融工具计量中的使用

金融工具必须要进行初始和后续计量，这也需要资产的公允价值。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后续计量，为可供出售金融资产以公允价值进行计量，重分类当天投资的账面价值和公允价值的差额要计到所有者权益。

4.公允价值在投资性房地产中的用途

采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足两个条件，一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值进行合理估计。在公允价值模式计量中，投资性房地产不计提折旧或者是摊销，要以会计的期末公允价值作为基础进行账面价值的调整。

5.公允价值在企业合并中的使用

企业合并如果是非同一控制下企业合并，要进行公允价值的计量，因为企业合并双方要进行讨价还价，最终达成双方自愿交易这样的结果。这之间就存在着双方共同认可的公允价值，所以需要按照公允价值来进行核算，保证企业并购过程得到一个更公允的相对。

6.公允价值在债务重组中的使用

在债务重组中，发生转出资产的，债权人的收益可能因放弃债权后就丧失了股权和修改债务的条件，都要采用公允价值计量，并且注意和原账面上的金额差要计算到当期的损益之中。客观反映出企业经济业务的本质，从而帮助企业的投资和决策。

7.公允价值在非货币性的资产交换的应用

公允价值用来计量换入的资产，一个重要的判断准则就是看交易是否具备商业实质，按照规定，公允价值计量非货币性资产交换要有两个前提，一是具有商业的性质；二是交换的资产公允价值能够被可靠的进行计量。

三、分析研究在公允价值计量中的问题

1.我国在使用公允价值计量上面存在的问题

目前我国存在着公允价值与历史成本计量争论。实践中，上市公司利用公允价值操纵利润，由于我国监管制度滞后，财务人员的素质不过硬，制度与现实出现了不协调。首先是信息的质量和可靠性难以得到绝对的保证，其次是实际操作中公允价值计量难度较大，第三就是财务报表的项目波动性增加。我国当前运用公允价值存在着两个突出的问题，一是我国大力发展市场经济取得了一定的成绩，但是，资产的公允价值却不容易取得，会计准则又要求使用公允价值来进行会计的核算，会计核算的可靠与准确性受到影响。二是有些关联交易对公允性产生影响，特别是上市公司在和母公司发生资产交换时表现尤为突出。

2.公允价值计量的可操作性

在可操作性上，我国不论是理论还是实践都算得上经验不足。我国很少实际应用公允价值，理论界有缺乏应用操作经验。公允价值还是研究未深入的领域，我国甚至至今还没有形成完善的理论体系。只简单的界定了公允价值的定义，也没有深入研究内涵。这都造成了公允价值操作上的困难。

3.公允价值的可靠性

公允价值备受争议的就是可靠性。可靠性与相关性是重要的会计信息质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征，二者处于此消彼长的境地。公允价值计量虽然比较历史成本的计量在相关性上得到提高，但可靠性就显出了不足。

四、对公允价值计量的属性完善建议

1.要完善相适应的市场环境

保证公允价值计量可靠性就要建立与之适应的市场环境，如果资产有活跃的市场，则资产市价代表公允价值；资产没有活跃市场，但有类似活跃市场，则资产公允价值要比照类似资产确定市价；资产和类似资产都没有活跃的市场，公允价值按其未来流量中较为适当的折现率进行贴现计算现值来评估确定。所以，公允价值来自两个方面，分别是市场价值与估计价值[4]。反观我国现状，市场经济体制虽然已经确立，但体制的建立与发展依然不成熟与完善。要完善公允价值应用的市场环境，比如健全生产要素市场、产权交易市场、资本市场等。

2.要完善会计准则保持与审计准则一致

我们可以按照国际通行做法，在总体上规定了公允价值计量，在具体会计业务中，有针对性使用，同时注意与审计准则的一致。

3.切实提高会计从事者的专业水平

我国会计人员的知识结构大部分以会计核算为主，具有职业判断能力的会计师少之又少[5]。会计人员综合素质制约公允价值的使用。要加强会计人员的继续教育与培训工作，提高会计人员专业水平。
参考文献：
董岩.新会计准则运用公允价值计量存在的问题及对策.现代经济信息.2009（10）.
赵力.公允价值应用中的问题及对策研究.会计之友（中旬刊）.2009（04）.
[3]卢浩.刍议“公允价值”.山西财经大学学报.2007（S1）.
[4]潘登.我国新会计准则中公允价值计量的分析.湖北财经高等专科学校学报.2009（01）.
[5]徐晟.金融稳定性与公允价值会计准则的优化——基于动态减值准备的思考.会计研究.2009（05）.