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摘要：税收是国家收入的主要来源，是国家实施宏观调控的物质保障。从1994年中国全面推行分税制改革以来，我国的税收征管工作取得了很大的进步，但必须清楚地认识到我国在税收依法征管方面依然存在着很多问题，加强依法治税是促进我国税收征管工作的必由之路。
关键词：税收国家收入 依法治税
法治政府是人类政府治理模式演进的必然逻辑，是我国依法治国推进的必然结果，是现代社会政治文明的重要标志。坚持依法治国、建设法治政府是实现有限政府、诚信政府的保障。在税收征管工作中相应地表现为依法治税，不断促进我国税收征管工作的法制化、规范化，这不仅是解决我国税收征管问题的必由之路，同时也是适应国际化趋势的要求，不断完善我国市场经济体制的重要保障。
从1994年全面实施分税制改革以来，我国初步建立了适应社会主义市场经济发展的税收体系，不断促进了国民经济的发展，提高了政府对经济运行的宏观调控能力，加快了中国税收和国际税收惯例接轨的进程。但无可否认的是我国在税收工作方面依然存在很多问题，采取适当的方式解决这些问题，促进依法治税是解决税收征管问题的不二法门，同时也任重而道远。面对我国在税收征管中存在的许多问题，在依法治税方面我认为应该主要从以下几方面加强管理。
首先，完善税收的立法工作是促进依法治税的前提。孟德斯
其次，加强税务机关严格执法是保证依法治税的关键。立法以形式规则规范人们的权利和义务，而一个法律制度的重要意义并不只在于制定规则，更重要的是在社会实际生活中执行这些规则。在我国目前的税收征管工作中，有时候法律成为一纸空文，“重人治、轻法治”的现象仍然比较严重。由于税收法律的不完善、税务执法人员法律意识淡薄等因素的影响，越权、滥用权力与随意处置的现象普遍存在，税收征管工作中的活动量比较大。有的收“人情税”、“关系税”，把个人行为凌驾于法律之上，一人说了算，致使该征的不征，该免的不免，该罚的不罚；有的擅自变通税法，改变法定的税基、税率、处罚标准；更甚者一些地方政府出于维护本区利益的考虑，行政干预税务执法，严重干预了税收征管工作的公平、公正，挑战了税法的权威，不利于税收征管工作的顺利开展。因此，在促进税法不断完善的基础上，坚持依法治税，促进税务机关严格执法，促进税收工作的“法治”，而不是“人治”，实现税收权力的有限性，建立有限税务机关、诚信税务机关是促进依法治税的关键之举。
然后，税务司法保障体系不健全，难以为税务执法提供强有力的后盾。随着我国经济的发展，我国的税收征管工作不断出现一些新的问题，突出的表现为个体私营户出于自身利益的考虑全然不顾税法的尊严和权威，偷漏税现象比较严重，给我国的税收执法工作带来了很大的困难；然而，在处理税法犯罪的过程中，“以补代罚”、“以罚代刑”等不当措施的实施，致使打击力度不够，造成税务违法犯罪活动猖獗，降低了税务执法的水平和质量。因此，健全税务司法保障体系，充分发挥税务司法保障体系的功能，是不断促进依法治税的保障。具体来讲，就是在治理税法犯罪的过程中，严格按照税法规定、遵照税收治理程序，严厉打击偷、漏、骗等违法行为，维护税法的尊严和税收工作人员的权威，以保证税收征管工作的顺利进行。
此外，管理者的素质水平直接决定着管理的成功与否和效率的高低，是税收征管工作的关键。税务机关及其税务工作人员作为征税主体，税务工作人员的政治、业务能力直接决定了税收征管工作的成败问题，在具体的税收征管过程中能否坚持依法治税，不仅关系到国家和纳税人的关系、纳税人和纳税人的关系，还关系到国家收入能否得到保障的问题。目前，我国税务机关工作人员能力参差不齐、鱼目混珠，直接导致了税收征管工作效率的低下，使得税收征管工作出现了许多问题。在工作中，除了税收制度、法律依然不健全，存在漏洞的以外，不合理的考核标准也直接阻碍了依法治税的过程，传统的单纯以任务作为考核的标准，导致税务机关以任务为中心，征税主体为了完成任务，就必须采取非常措施，在税收征管环节采取各种变通办法，使税收政策、法规服从税收任务，使税收征管工作未能置于税法的规定和保护之下；一些税务工作人员法律意识淡薄，执法违法、知法犯法，经不起诱惑，使得偷、漏、骗的行为有机可乘，执法人员甚至直接参与涉税犯罪，在社会上造成很坏的影响。因此，提高税务工作人员的工作能力、法律意识，使其在税收征管中严格执法，尤其是严格执法程序，是促进依法治税的关键之举。
由于历史和现实的很多原因，我国公民纳税人意识淡薄，税收法律知识薄弱是我国依法治税工作无法顺利开展的重要原因。在加强税收征管立法、执法、司法工作的同时，要更加注重税法知识的广泛宣传，提高国民的“公民意识”和“主人翁”意识，为依法治税营造良好的纳税环境。把依法治税和以德治税结合起来，提高公民的纳税意识和积极性、主动性，只有这样，才能为税收工作的顺利、完满进行提供强有力的保障和支撑，保证财税收入的不断增长，为政府实施强有力的宏观调控提供物质保证，不断优化国民经济结构，提高国民经济发展质量，保证国民经济的持续健康发展。
参考文献
肖北庚：《走向法治政府》，知识产权出版社2006年1月第一版，第3页。
肖北庚：《走向法治政府》，知识产权出版社2006年1月第一版，第62页。
关键词：税收国家收入 依法治税
法治政府是人类政府治理模式演进的必然逻辑，是我国依法治国推进的必然结果，是现代社会政治文明的重要标志。坚持依法治国、建设法治政府是实现有限政府、诚信政府的保障。在税收征管工作中相应地表现为依法治税，不断促进我国税收征管工作的法制化、规范化，这不仅是解决我国税收征管问题的必由之路，同时也是适应国际化趋势的要求，不断完善我国市场经济体制的重要保障。
从1994年全面实施分税制改革以来，我国初步建立了适应社会主义市场经济发展的税收体系，不断促进了国民经济的发展，提高了政府对经济运行的宏观调控能力，加快了中国税收和国际税收惯例接轨的进程。但无可否认的是我国在税收工作方面依然存在很多问题，采取适当的方式解决这些问题，促进依法治税是解决税收征管问题的不二法门，同时也任重而道远。面对我国在税收征管中存在的许多问题，在依法治税方面我认为应该主要从以下几方面加强管理。
首先，完善税收的立法工作是促进依法治税的前提。孟德斯
摘自：毕业论文提纲范文www.udooo.com
鸠曾说过：“一切法律并无绝对的优劣或价值；凡是适合国情的法律就是最好的法律”。建立适应我国国情的，全面的、具体的、操作性强的税法才能够保证我国税收工作的顺利进行。我国目前的税法基本上是符合我国国情的，符合分税制以来国税和地税两个征收系统的要求，但我们更应该看到我国税法发面存在的瑕疵。我国税法侧重于税收实体法的规定，对程序法的规定不够重视；税收实体法和程序法中对很多具体要素和环节不够具体和严密，给我国的税收工作造成了一定的困难；税收法和其他法律的衔接不够也影响了税法的实施效率，直接限制了税收工作的顺利开展。因此，要不断加强税收法制建设，完善税收法律，适当赋予地方政府税收立法权，使税收工作进一步适应各地经济的特点，进一步深化税制改革，为税务执法提供基本的、强有力的依据。其次，加强税务机关严格执法是保证依法治税的关键。立法以形式规则规范人们的权利和义务，而一个法律制度的重要意义并不只在于制定规则，更重要的是在社会实际生活中执行这些规则。在我国目前的税收征管工作中，有时候法律成为一纸空文，“重人治、轻法治”的现象仍然比较严重。由于税收法律的不完善、税务执法人员法律意识淡薄等因素的影响，越权、滥用权力与随意处置的现象普遍存在，税收征管工作中的活动量比较大。有的收“人情税”、“关系税”，把个人行为凌驾于法律之上，一人说了算，致使该征的不征，该免的不免，该罚的不罚；有的擅自变通税法，改变法定的税基、税率、处罚标准；更甚者一些地方政府出于维护本区利益的考虑，行政干预税务执法，严重干预了税收征管工作的公平、公正，挑战了税法的权威，不利于税收征管工作的顺利开展。因此，在促进税法不断完善的基础上，坚持依法治税，促进税务机关严格执法，促进税收工作的“法治”，而不是“人治”，实现税收权力的有限性，建立有限税务机关、诚信税务机关是促进依法治税的关键之举。
然后，税务司法保障体系不健全，难以为税务执法提供强有力的后盾。随着我国经济的发展，我国的税收征管工作不断出现一些新的问题，突出的表现为个体私营户出于自身利益的考虑全然不顾税法的尊严和权威，偷漏税现象比较严重，给我国的税收执法工作带来了很大的困难；然而，在处理税法犯罪的过程中，“以补代罚”、“以罚代刑”等不当措施的实施，致使打击力度不够，造成税务违法犯罪活动猖獗，降低了税务执法的水平和质量。因此，健全税务司法保障体系，充分发挥税务司法保障体系的功能，是不断促进依法治税的保障。具体来讲，就是在治理税法犯罪的过程中，严格按照税法规定、遵照税收治理程序，严厉打击偷、漏、骗等违法行为，维护税法的尊严和税收工作人员的权威，以保证税收征管工作的顺利进行。
此外，管理者的素质水平直接决定着管理的成功与否和效率的高低，是税收征管工作的关键。税务机关及其税务工作人员作为征税主体，税务工作人员的政治、业务能力直接决定了税收征管工作的成败问题，在具体的税收征管过程中能否坚持依法治税，不仅关系到国家和纳税人的关系、纳税人和纳税人的关系，还关系到国家收入能否得到保障的问题。目前，我国税务机关工作人员能力参差不齐、鱼目混珠，直接导致了税收征管工作效率的低下，使得税收征管工作出现了许多问题。在工作中，除了税收制度、法律依然不健全，存在漏洞的以外，不合理的考核标准也直接阻碍了依法治税的过程，传统的单纯以任务作为考核的标准，导致税务机关以任务为中心，征税主体为了完成任务，就必须采取非常措施，在税收征管环节采取各种变通办法，使税收政策、法规服从税收任务，使税收征管工作未能置于税法的规定和保护之下；一些税务工作人员法律意识淡薄，执法违法、知法犯法，经不起诱惑，使得偷、漏、骗的行为有机可乘，执法人员甚至直接参与涉税犯罪，在社会上造成很坏的影响。因此，提高税务工作人员的工作能力、法律意识，使其在税收征管中严格执法，尤其是严格执法程序，是促进依法治税的关键之举。
由于历史和现实的很多原因，我国公民纳税人意识淡薄，税收法律知识薄弱是我国依法治税工作无法顺利开展的重要原因。在加强税收征管立法、执法、司法工作的同时，要更加注重税法知识的广泛宣传，提高国民的“公民意识”和“主人翁”意识，为依法治税营造良好的纳税环境。把依法治税和以德治税结合起来，提高公民的纳税意识和积极性、主动性，只有这样，才能为税收工作的顺利、完满进行提供强有力的保障和支撑，保证财税收入的不断增长，为政府实施强有力的宏观调控提供物质保证，不断优化国民经济结构，提高国民经济发展质量，保证国民经济的持续健康发展。
参考文献
肖北庚：《走向法治政府》，知识产权出版社2006年1月第一版，第3页。
肖北庚：《走向法治政府》，知识产权出版社2006年1月第一版，第62页。