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【摘 要】随着信息技术的飞速发展，特别是ERP系统的出现，使许多企业在管理和运作上都发生了很大的变化。不少企业纷纷引进了ERP系统，但是对于其运作却成功率极低，特别是在成本控制方面，由于很多企业对ERP的利用还停留在传统的对制造成本的控制，并没有发挥出ERP系统的优势，因此探讨如何应用ERP对生产过程全程控制具有十分重要的意义。本文首先对ERP环境下成本控制与传统的成本控制进行比较分析，突出了基于ERP环境下成本控制模式的优势，初步探讨了基于ERP的标准成本控制模式和作业成本控制模式。
【关键词】ERP；传统成本控制；标准成本法；作业成本法

一、ERP成本控制与传统成本控制的比较

(一)传统成本控制模式内容

1.传统成本控制模式的目标

理论上，对于传统成本控制的目标，尽管表述各有所述，但其根本就是“降低成本”，通过最大程度的降低各项成本支出以达到利润最大化的目的。成本降低的目标将传统成本控制限定在了企业内部的生产活动中，产品生产成本的控制成为其主要内容。这样就无形中限制了管理者的控制范围，将成本控制限制在企业内部，管理者不能从全局的角度看待成本问题，从而就忽视了业务流程中其他各个环节的成本问题，不能将其统筹考虑。研究成果表明，产品的生产成本只是其成本的一部分，其实产品的成本不仅取决于其生产成本，更多是决定于产品的设计、营销等环节，传统成本控制单纯的强调生产成本，没有全方面的考虑成本问题，使得成本信息丧失其可靠性。

2.传统成本控制模式的原则

传统成本控制的原则是在其目标的前提下发展的，虽然成本控制的方法不同，但是其原则具有一定的普遍性，这些原则主要包括可控性、重要性等原则。首先，责任中心只对其可控成本负责，在企业的运营中要将主要精力放在主要领域，对其实施重点控制，而不是平均施力。而且，一些“例外”成本要重点关注，因为各企业或部门各有特点，对于其他企业的控制方法不能笼统实行，而是要根据其特点选择合适的成本控制方法。不可否认，这些原则对传统成本控制方法的运用起到一定程度的积极作用，但是成本控制目标的局限性也就决定了其原则的局限性，如果不跟随环境而进行适当的改变，而是仅仅局限于现有的原则，就会限制成本控制的发展。

3.传统成本控制模式的程序

传统成本控制的程序可以分为事先、事中和事后控制三个环节。事前，通过对成本的预测分析确立成本控制目标；事中，将目标成本与实际发生的成本比对，发现偏差并及时采取调整措施；事后，对成本差异进行分析，总结原因，为下次成本目标的制定提供依据。但是，在传统成本控制的各环节中分别暴露出一些弊端。首先，事前控制中过分强调成本目标，忽视对产品设计和业务流程的成本分析，不能准确的做出成本预测；其次，在事中控制时只是单纯的将实际成本与目标成本比较，并没有与企业价值链结合，分析增值作业与非增值作业，合理降低成本；最后的反馈信息过于简单，无法顾及企业外部环境和消费者期望的变化。

(二)ERP系统成本控制模式分析

1.ERP环境下成本控制的原理

ERP是一种先进的管理模式，在不同的环节对成本进行控制。在业务发生之前，进行先导式控制，它能分析成本发生的各种动因，对成本发生的可能性进行预测，保证经营过程的低成本运行；在经营过程中，ERP系统利用其大量的信息资源和强大的计算能力，使成本降至最低；产品成本形成之后，对已发生成本进行定量和定性分析、评价和总结，为未来降低成本提供解决对策。其流程如图1：
图1 ERP成本控制流程图

2.ERP成本控制涉及的主要内容

ERP系统成本控制主要包括成本中心会计、订单项目会计、成本核算、成本收益分析以及执行信息系统。成本中心会计确定成本来源，当有成本发生的时候，ERP系统先将各成本信息归集到相应的成本中心计算，再将形成的各数据定期发送到产品分

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析模块进行下一步处理。包括标准成本的制定、标准成本与实际成本的差异分析以及形成报告。订单项目会计拥有详细系统的工作流程，通过收集供应链上的各种成本信息，利用标准成本与实际成本之间的差异分析以实现对订单的监控以及对订单项目的预期。成本核算的计算法会在ERP原理部分充分说明，成本控制不仅可以对成本要素、结构进行监控以及预测，更重要的是它能够为成本决策提供基础。成本的收益分析通过成本信息进行深入分析以解决一定的问题，是ERP系统中的一个基础模块，通过ERP系统将其分析结果传递给其他模块，使其各个模块的功能得以发挥。

(三)ERP成本控制的优势

第一，虽然传统成本控制模式也有事前、事中和事后三个环节，但是其事前预测和事中控制都很薄弱，并没有起到相应的作用，主要还是以事后控制分析为主。而ERP系统成本控制基于供应链管理的思想和信息的集成性，很好的实现了事前预测、事中控制和事后及时反馈的统一。
第二，传统成本控制由于成本控制目标的局限性，仅仅将企业生产活动和资金流作为主要的控制对象，把视野仅局限于企业内部。随着市场环境的变化这种成本控制理念己不再适应企业的发展，企业间的竞争已经发展成为不同企业供应链之间的竞争。ERP系统正是整合了供应链管理的思想，通过网络将供应商、营销网络等供应链中的各方连接在一个信息系统中，实现整个供应链的信息共享，通过供应链各企业的协作，大大提高了降低成本的空间。
第三，传统成本控制对于原始数据的收集比较困难，并且还存在着准确性和及时性的问题。ERP解决这些问题依靠两种技术：一是集成的技术，二是管理会计的技术。当前ERP系统几乎涵盖了企业运作的各个领域，它为企业各部门搭建了一个共同的平台。通过以上流程，ERP系统可以对产品生产各环节所发生的成本实施有效的监控，两者比较如表1：
表1 ERP成本控制与传统成本控制比较表

二、基于ERP的标准成本控制模式

(一)ERP标准成本控制模式的含义

标准成本起源于泰勒的科学管理理论，二十世纪早期便被广泛使用。标准成本是建立在对历史信息和现有资料充分研究基础上的一种预计成本，它是企业的各项生产条件在正常条件下所应实现的“目标成本”。标准成本模式的程序分为事前计划、事中控制和事后分析，并且将其三部分实现统一。
（1）事前计划
首先预先制定出未来某一时期正常生产条件下的标准成本，作为衡量企业实际成本节约或超支的标准，在成本发生前，通过分析历史资料和运用一定的技术方法进行测算，从而起着成本的事前控制作用。基于ERP系统中的标准成本是通过对系统中的每个制造件创立成本估算来实现成本控制的。ERP系统的产品成本估算的计算过程为：根据物料清单和物料主数据来计算成品的材料成本，根据工序作业量和作业单价来计算作业成本。
（2）事中控制
通过在生产过程中对实际消耗与标准消耗进行对比分析，计算实际成本与标准成本的差异，分析原因并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事中控制。成本差异主要包括直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用差异等。管理者通过对成本差异的分析，及时发现问题，分析产生差异的原因，进而采取有效的措施，实现对成本的事中控制。
（3）事后分析
会计期末，在计算出实际成本与标准成本之间差异的基础上，分析其产生差异的原因，查明责任归属并进行业绩评估，从而制定有效措施。避免不合理的支出和损失的再次发生，实现成本的事后控制。

(二)ERP标准成本控制模式的评价

ERP标准成本体系在西方工业企业的应用比较普遍，并取得了良好的应用效果。采用ERP标准成本体系，产品的实际成本、标准成本及其成本差异，可以由系统自动计算出并将差异自动结转，成本差异更加细化，例如有原料差异、原料数量差异等差异项，从而便于企业找到产生差异的直接源头，及时采取有效的措施。国外多年来的实践表明，企业ERP实行标准成本体系不仅有助于企业优化成本控制流程，而且可以大大减轻日常繁琐的成本核算工作。采用ERP标准成本体系，可以将各项成本差异更加细化。可以将成本管理的控制工作直接落实到各部门、班组和个人，促使企业的每一名员工都关心成本核算，增强成本意识。对完成预定的成本控制目标具有积极的推动作用。

三、基于ERP的作业成本控制模式

(一)作业成本法的含义

作业成本法（Activity-Based Costing system），简称ABC成本法。其基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的成本。它是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配的成本计算方法。作业成本法的基本目的是以顾客链为导向，强调协调企业与顾客的关系，以作业链一价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造。从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，从而消除作业链中一切不能增加价值的作业，促进企业整体价值链的优化。

(二)作业成本法与ERP系统结合的可行性

作业成本法需要大量的基础信息采集、分析才能得以实现，包括车间每个作业的人员投入情况、材料投入情况、费用发生情况、工序作业情况等等。在传统的成本管理模式下，由于信息处理和数据采集等管理手段的限制，面对如此海量的数据采集需求，作业成本法管理很难得以实现。ERP成本管理系统，为作业成本法的广泛应用打下了良好应用基础。ERP成本管理系统将成本控制与成本分析细分到各个部门、成本中心、各个加工中心、各个班组、各个订单、甚至各个加工单进行管理，对产品的成本结构、成本要素及运营过程进行监控，因此，ERP成本管理作为一种先进的管理载体，完全可以克服传统管理方式的不足，其所体现的科学的管理手段与管理方法，可以有效地帮助企业实现作业成本管理。而且作业成本管理

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和ERP系统还有几个方面都有很大程度的相似性，为ERP作业成本控制模式提供了基础。主要体现在以下两个方面：
第一，ERP与作业成本都体现了资源利用。ERP可以理解为企业资源从产品原材料到形成成品售出这样一个完整供应链的所有资源，ERP通过对这些资源的分配和利用以实现企业管理的目标。作业成本管理是以产品的生产周期来考虑资源的，其中的资源是指在产品整个生产周期中所消耗的所有的资源，包括企业的直接资源，还有企业的其他资源，如产品设计等。
第二，ERP与作业成本有相同的成本管理思想。如以上所述，ERP是将企业的整个供应链资源整合，利用ERP信息的集成性实现对企业内外各种资源的管理和控制。作业成本管理则是以“作业”为中心，而企业的供应链正是产品各个“作业”的集合，通过对供应链上各作业的增值，减少或消除非己作业，以提高资源利用率。
在ERP系统引入作业成本管理，将二者有机地结合起来，不仅是一个双赢的结合，而且还会使ERP发挥出更高的效率，从而大大提高企业在市场的竞争力。
参考文献：
罗丽瑜.简谈ERP环境下金属包装行业的成本控制[J].中国总会计师，2010（85）.
蔡月鹏.作业成本法在ERP系统中应用的可行性分析与实施思路[J].科技信息，2011（13）.
[3]劳本信.ERP环境下的动态目标成本管理[J].中国管理信息化，2010（1）.
[4]宋薇.基于ERP环境下的会计实时控制体系构建[J].管理现代化，2010（21）.
[5]叶坚.基于ERP的企业成本控制的研究[J].时代商贸，2010（11）.
注：本文系辽宁对外经贸学院校级课题《旅顺口区中小型订单加工企业双层动态成本控制及绩效评价研究》的阶段研究成果（课题号：2013XJLXBS009）。