内部控制企业应收账款内部制约策略理由网

【摘 要】应收账款是一把双刃剑。企业在借助它促进销售、扩大销售收入、增强竞争能力的同时，不得不面对由于应收账款的存在而带来的资金周转困难、坏账损失等问题。本文通过简要分析我国企业应收账款内部控制的现状及存在问题，从内部控制的角度就应收账款的事前控制、事中控制和事后控制方法提出具体建议。
【关键词】企业；应收账款；内部控制
随着我国市场经济的不断发展，企业间商品交易的竞争日益加剧。在激烈的市场竞争中，企业除了物美价廉的经营手段之外，必要的销售手段显得十分重要。商业信用（赊销）成为企业吸引顾客、扩大销量、提高企业商品市场的占有率、降低存货风险的主要销售手段。但商业信用的使用不可避免的为企业带来了相应的信用风险，尤其在市场环境相对疲软的情况下，过多的商业信用加大了企业产生呆滞账的风险，侵蚀企业的经营利润，有可能导致企业财务危机甚至破产。

一、我国当前企业应收账款内部控制现状及存在问题

目前，我国很多企业存在应收账款金额大、账龄长，且长期居高不下等问题，严重影响企业资金的正常周转并引起企业财务状况的恶化。企业应收账款内部控制体系不完善是导致这种现状的重要原因。当前，我国企业对应收账款的控制多侧重于事后控制，企业只有在形成坏账后才对坏账予以处理，使得企业处于被动的局面，导致应收账款管理缺乏效率，无法达到应收账款管理控制的目标。

(一)应收账款管理事前内部控制制度不完善

首先，企业为了扩大市场占有额，增加销售量，由于没有设置严格的客户资信审查制度，在发生赊销行为时往往忽视对客户资信状况的审查，导致应收账款难以按时收回，影响了企业正常的经济活动。其次，很多企业没有实现不相容职责的分离与岗位替换，给企业相关人员提供了舞弊的机会，对应收账款管理产生非常不利的影响。

(二)应收账款管理事中及事后内部控制体系不健全

问题反映在以下几个方面：（1）企业赊销业务的授权审批机制不规范，导致赊销授权不明确，一般销售人员就有很大的赊销权限。增大了企业应收账款的风险；（2）企业应收账款合同的管理存在漏洞。企业赊销合同明确规定了交易双方的权利、义务和责任，受到法律保护。企业可以通过法律途径维护其自身合法权益控制经营风险。但有些企业不重视合同的签订和管理，忽视了法律的作用，导致企业呆滞账的产生；（3）企业缺乏完善的内部监督体系。企业自身内部审计部门不健全，审计部门不能正常发挥其监督作用；（4）企业对应收账款的测评和分析体系尚不健全，缺乏对应收账款的定期数据分析及跟踪处理。大多数企业未能及时准确对应收账款的账龄进行分析，导致应收账款风险增大；（5）企业的风险防范意识淡薄，没有建立相对完善的风险评估机制。多数企业由于受到经济利益的驱使，降低了风险防范意识，对于客户的资信状况没有给予太多关注，增加了企业应收账款的风险。

二、完善企业应收账款管理内部控制的方法

(一)运用内部控制加强应收账款事前控制

1、建立完善的信用管理制度

企业的信用管理制度主要包括信用标准和信用条件、收账政策三个方面。
信用标准是企业评价客户等级决定是否给予客户信用的依据，如果企业制定的信用标准较为严格，在减少坏账损失的同时，企业的产品销量可能会减少；相反，如果企业制定的信用标准较为宽松，那么企业的产品销量会增加，但很可能导致应收账款的坏账损失也增加。因此，企业在制定或选择信用标准时应同时考虑三个因素：（1）企业要考虑自身承担客户违约风险的能力，抗风险能力较强的企业可以用较低的信用标准争取客户扩大赊销；（2）企业要考虑同行业竞争对手的情况，在行业市场竞争中如果竞争对手很强企业就必须采取比竞争对手低的信用标准来吸引客户；（3）企业要考虑客户的资信程度，企业在决定是否给予客户优惠之前必须对客户的信用等级做出判断，当客户面临不利的经济环境时企业应谨慎确定对客户商业信用标准。
企业在决定给予客户信用优惠前需要考虑具体的信用条件，主要包括信用期限、折扣期限和折扣。较为优惠的信用条件，会扩大企业产品的市场份额和增加企业销售额，但同时给企业带来风险。相反，较为严格的信用条件，虽然减少了持有应收账款相关的成本和风险，但是直接影响到企业的赊销规模，降低了企业的市场竞争力。
积极的收账政策，可以为企业减少应收账款占用额及坏账损失，但会导致收账成本的增加。消极的收账政策，可以减少企业的收账费用，但是会增加企业应收账款占用额和坏账损失。因此，企业必须依据自身状况和市场经济环境设计收账策略，确定合理的收账程序和讨债方法。

2、建立有效的客户信用评价体系

企业在赊销前要对客户进行资信调查，客户的资信程度通常取决于客户的品德、能力、资本、抵押和条件五个方面，可以通过客户财务报表和有关信用核查报告获得。财务报表是取得客户信用分析资料最理想的信息来源，企业可以通过财务报表计算并分析能反映客户的资产流动性和付款能力的比率等指标，从而评价企业能力、资本和条件的情况。信用评级报告或国家有关机构核查报告，企业可以通过银行或其他金融机构获取信息，也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门等咨询了解该客户的资金注册情况，生产经营的历史、现状与趋势，销货与盈利能力，税金缴纳情况等来评价企业的品德和资信。通过上述信息认真分析客户信用状况后，企业应对客户的信用情况做出判断并建立客户档案，并确定每一客户的信用等级。根据不同客户的信用等级，采取不同的销售策略，如信用额度、回款期限、折扣标准以及违约情况下应采取的应对措施等。另外，信用等级并非一成不变，企业还应当定期对客户资信情况进行评估以便于能与客户的最新变化保持一致。

3、严格执行不相容职务分离制度

在财务上，企业要指定专人具体负责赊销商品的明细管理，详细序时地记载赊销商品的数量和金额。对于销售与收款活动的不相容职务分离，企业不得由同一部门或个人销售与收款业务的全过程。首先，应将赊销、审计和审批三个关键控制点分离，销售部门只有经过内部相关部门的审计，按赊销管理权限报有关管理层审批

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后，方可对外赊销；其次，对赊销工作做进一步分工，制定严格的工作程序；第三，建立应收账款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，根据具体情况对应收账款业务的人员进行岗位轮换。

4、建立应收账款内部控制的组织保障体系

应收账款的内部控制涉及主管领导、信用部门、销售部门、财务部门和内部审计部门，不同层次的组织在内部控制中的角色和责任不同，需要予以明确，限定各部门的权限与作用。企业应定期召开不同层次的信用报告会议，建立信息传递机制，确保信息渠道的畅通，保证信息及时沟通，以便及时掌握情况，将信用风险减至最低。主管领导负责领导协调信用部门、销售部门、财务部门的工作，各部门应及时向其报告工作情况。信用部门负责制订企业信用政策，对企业员工进行相关业务培训，与专业的律师机构以及信用评估机构合作，监督各部门信用政策执行情况。销售部门负责提供客户资信资料，执行批准的信用政策，追要赊销款项。财务部门要做好基础记录工作，建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，建立应收账款定期报告制度，形成定期与不定期对账制度。内部审计部门负责评价应收账款内部控制的有效性，提出改进建议；履行审计职能，追查异常情况，对董事会负责。

(二)运用内部控制加强应收账款事中控制

1、建立健全赊销申报审批制度和赊销责任制

建立健全赊销申报制度是企业加强应收账款管理的关键环节。首先，赊销申报制度要求企业编制一份“四联赊销单”，四联分别由经手人、客户、资信管理部门、责任人保管，并定期进行检查，杜绝挪用和截留货款；其次，企业要严格执行商品交易过程的签发制度，“四联赊销单”的其中一联要作为会计凭证附件附在增值税记账联后，以备审核查证。
企业应建立“谁经手，谁负责”的赊销责任制。规定对某一家赊销企业在某个时段的赊销业务应由经办人员负责，而且应指出应收账款在收回之前，责任人不得调离公司经手人员应从其收入中按一定比例予以补偿未收回的应收账款，同时将应收账款的回收率纳入销售人员的考核指标中，这样销售人员对赊销的对象选择权限的运用就极为慎重，从而从根本上杜绝了重销售轻回收的倾向。同时，对赊销的权限进行监督，赊销或信用部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，而且其权力属于全部门，个人的权利不能凌驾于集体之上。

2、完善合同管理

应收账款是企业的非供货业务，签署必要的销售合同有利于保护企业的合法权益。赊销合同的签订应使用统一的合同范本，并遵守国家的法律和政策，贯彻平等互利协商一致的原则。首先，应审查合同双方签约者是否都是有权签订销售合同的法人代表，如由别人代签合同，必须获取有效的委托书或授权委托证明，才能根据授权范围以委托单位的名义签订合同；其次，应审查销售合同条款，主要是合同标的是否正确，是否合理，违约责任是否明确；再次，应审查赊销合同履行，主要是判断双方履行合同的能力；最后，企业要保证合同的要素齐全且符合法律规定，合同的传递、保管必须有明确的程序，合同的执行跟踪和检查要有明确的制度规定。

3、加强企业内部审计与监督

建立内部控制监督制度。企业应当根据企业内部控制基本规范和企业的实际情况，建立内部控制监督制度，明确信用部门、内部审计部门等相关部门在应收账款内部控制监督中职责权限，规范监督的程序方法和要求，确保应收账款内部控制的有效运行。审查与应收账款相关的内部控制流程制度是否建立健全，执行是否有效，是否存在异常应收账款现象；审查应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准账务处理是否正确。审查应收账款项目在会计报表上披露的恰当性；不断完善监控体系改善内控制度，确保应收账款的回收，审查是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度。内部审计定期对在审计中发现的问题提出切实可行的审计意见并上报企业主要负

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责人。

(三)运用内部控制加强应收账款事后控制

1、设立专门的信用管理部门

目前我国的大多数企业中的应收账款由销售部门或销售人员自己管理，使得应收账款在管理上存在漏洞，导致应收账款管理效果不佳，因此企业应设置专门的信用管理部门。信用管理部门首先是要对客户的资金规模大小、经营状况、盈利能力、偿债能力等信息进行整理、分析；其次是要对企业可能发生的影响到双方合作关系一些重大变化或者是违纪违规的行为进行重点调查；第三是要随时的对客户信用变化有所掌握，进行研究、分析，并根据分析的结果相应的对销售方案进行调整。

2、实施应收账款的分类管理

企业应结合自身赊销业务特点，在对客户情况进行了解分析的基础上，按应收账款的账龄、客户所在地域或客户与企业业务关系时间长短等方式，将应收账款分类，分别采取不同的收账方法和程序。比如，某些客户将赊销货款看成是一笔无息或低息贷款，往往会想尽办法延长付款时间，很大程度上加大了企业应收账款的成本，这类应收账款可定为A类应收账款，应重点管理；因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款可定为B类应收账款，这类应收帐款到期时，企业可依据合同收款或拍卖抵押物，安全性较好，只要进行日常管理；由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款可定为C类应收账款，这类应收账款是时间差造成的，通常客户收到货物后会很快付款，安全性很好，只要简单管理。

3、进行应收账款追踪分析

财务部门应编制账龄分析表定期对应收账款的账龄、回收情况等进行分析，同时编制一定期间的经营赊销账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，了解有多少欠款尚在信用期内应，及时监督有多少欠款已超过信用期。对于还处于信用期限内的应收账款。企业应收账款管理部门应及时跟进，与客户加强沟通。在维持与客户的良好关系的同时尽早排除可能导致货款拖欠的隐患，提高应收账款拖欠的回收率。对于超过了信用期的应收账款。企业要先检查现行的信用标准及信用审批制度是否存在缺陷，然后对违约客户的信用等级进行重新评价。对于恶意拖欠的客户应当不再对其赊销，并加紧催收。如果催收无效，则可向法院进行起诉。

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