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摘要： 预算控制是通过预算的形式规范各部门行为、调整与修正各部门行为与目标的偏差，保证各级管理目标和企业战略目标实现的过程。本文立足于烟草商业企业预算控制的现实情况，分析了其在预算目标、预算编制内容、预算编制方法、预算执行与考核等方面存在的问题，并提出了相应的改进对策。
Abstract： Budget control is a way to regulate department behior， adjust and correct the deviation of department behior and target， and achieve all levels of management target and enterprise strategic target. Based on the current situation of budget control of tobacco company， the paper analyzes the problems in budget target， budgeting content， budgeting method， budget implementation and assesent， and puts forward the corresponding improvement measures.
关键词： 烟草商业企业；预算控制；改进对策
Key words： tobacco commercial enterprise；budget control；improvement countermeasures
1006-4311（2012）30-0128-03
0引言
预算是用数字编制未来某一个时期计划的特定活动，也就是用财务形式或非财务形式来表明计划的结果。预算控制是通过预算的形式规范各部门的行为、调整与修正各部门行为与目标的偏差，保证各级管理目标和企业战略目标实现的过程。预算控制已成为现代企业的一项重要管理工具，对企业战略目标的落实、企业管理机制的完善、各部门的工作职责的明确与各部门经济活动的控制和经营业绩的考评都有着重要的作用。
我国是世界上第一烟草大国。长期的专卖专营体制、垂直集权的管理模式和垄断经营使烟草商业企业具有计划经济特点，缺乏足够的市场竞争活力。加入WTO后，随着特种烟草专卖零售许可证的取消和进口关税的降低，外国烟草集团进入中国烟草市场的壁垒日益减少，我国的烟草商业企业面临的全面开放的局面和俞演俞烈的国际竞争。烟草商业企业虽然全面推行了预算管理和控制，但这种预算管理和控制仍处于财务预算阶段，尚未建立完整的、系统的全面预算管理体系，在预算目标、预算编制内容、预算编制方法、预算执行与考核等方面仍存在诸多薄弱环节和现实问题。本文立足于烟草商业企业预算控制的现实情况，分析了其在预算目标、预算编制内容、预算编制方法、预算执行与考核等方面存在的问题，并提出了相应的改进对
1烟草商业企业预算控制存在的问题
近年来，为适应市场经济需要和全球经济一体化的趋势，全国各地的烟草商业企业全面推行预算管理和控制，并取得了一定成效。但是，目前我国烟草商业企业预算控制仍存在诸多现实问题。
1.1 预算控制与战略目标相脱节烟草商业企业的整体战略目标一般定位为将企业打造成一个是具有先进的营销网络和忠诚的零售终端现代的卷烟流通企业，提高企业的核心竞争能力和创新能力。但在财务预算控制的过程中，有些烟草商业企业将财务指标的制定、分解与下达当成了财务预算控制的全部内容，从而忽视了企业战略目标对财务预算的统领；当企业的经营业务与经营方式发生了重大变化，许多企业仍然采取在上年的预算基础上将财务数字加加减减的方法来编制当年的预算。这样，预算管理变得越来越集中于实现短期简单的财务目标，从而导致企业战略无法真正贯彻执行。就战略目标的落实而言，一方面，国家局对省级公司的目标考核突出企业生产经营、资产管理指标、创新能力等各项能力的考核，省公司对市级公司的目标考核基本结合国家局的考核办法，细化或强调了一些指标，增加了一些新的要求。这种细化的、量化的考核指标对与预算相关的、非相关的管理目标均提出了具体的要求。但是，下级企业的目前预算控制往往是根据上一年的收入或成本经过复杂、全面或有选择性的加减计算而使其结果符合财务目标，并经过上级或下级的讨价还价达成一致以确定年度预算目标，然后具体分解到业务、成本、费用，资本性支出等预算支出。由于预算控制过分注重年度行为，往往将预算目标限制在一个年度内，过分关注于收入、成本、费用、利税等短期指标，这样必然会导致烟草商业企业的长期战略目标与预算控制相分离。
1.2 预算编制的方法不够科学烟草商业企业一般沿用增量预算和弹性预算编制方法。增量预算和弹性预算方法简便、易操作，由于二者随意性的特点，导致这两种方法既不科学规范，也不符合公平、效率原则，既不能做到真正的以收定支，也不利于调动各部门增收节支的积极性。另外，由于全国各地尚未形成一套有效、合理的控制标准评价体系，地区之间的横向比较也就缺乏可行性和客观性。而且，由于预算基准会根据市场变化的需要时刻进行调整和修正，客观上也增加了财务预算控制的难度。因此，在实际操作的过程中，既要以这些基准作为预算编制的基础，同时还需要一个相对完整的控制方法来实现预算的目标而不致于陷入这些基本数据的纠缠，这都增加了员工工作的难度和挑战。所以，寻找新的科学的预算编制方法，增强预算编制规范化、合理化和效率化，也是烟草商业企业的必然选择。
1.3 预算绩效评价体系不完善预算绩效评价工作是预算管理的重要环节，强调的是责任和绩效。目前烟草商业企业预算绩效考核评价指标有三项费用率、利润总额、经营毛利等几项，考核内容过于单一，层次水平较低。整体来看，烟草商业企业在预算执行中即没有将部门经费与工作目标捆绑，也没有将费用支出与工作绩效挂钩；即没有将成本费用预算层层分解落实到各责任中心，也没有将成本费用的管理与各职能部门的责任范围进行对接；在预算执行的过程中，各责任单位也未严格按照公司预算进行开支，常常出现第三季度就将全年预算用完的情况，尤其是业务招待费、差旅费等各部门的可控费用，基本上处于失控的状况。再加上节约没有奖励，超支没有控制和惩罚，造成各部门资金的争夺和费用的浪费，影响了资金使用效益。总而言之，烟草商业企业缺乏有效的绩效评价体系，对资金的使用效益缺乏应有的考核、监督和评价，考核措施并没有真正完全对现，使考核工作流于形式。1.4 预算执行约束力不强目前，大多数烟草商业企业的预算在执行过程中均不同程度存在严肃性、约束力不强的现象，主要表现在：①预算审批下达执行的时间滞后。烟草商业企业的预算通常在当年的三月份左右通过后批复下达，基层企业具体执行的上级公司的预算甚至到当年的四月份左右才下达，而这时有很多经济业务已经发生，预算管理无法做到事前、事中控制，失去了预算控制的意义。②预算项目随意调整、追加现象严重。在实际工作中，部分烟草商业
2烟草商业企业预算控制的改进对策
针对上述问题，我们认为，应从以下几个方面对烟草商业企业的预算控制加以完善，以进一步提升其预算管理的作用。
2.1 将预算控制与战略目标相结合预算控制必须基于企业发展战略。企业的战略导向是预算管理的核心，没有战略，预算就会失去方向，失去存在的价值和意义。预算控制不仅仅是制度和方法，更是一个战略管理的过程，这一过程融预算组织、企业文化、预算制度建设、预算管理方法等诸多因素于一体。具体而言，烟草商业企业应该建立战略研究机制，成立专门的企业战略研究规划部门，该部门主要负责分析烟草行业所处的宏观和中观生存环境，并据此制定企业相应的策略及中、长期发展规划。烟草商业企业的决策部门要基于战略研究规划部门的研究成果制定企业的预算目标，这样，预算目标就会更贴近实际，且具有较强的先进性和前瞻性。同时，烟草商业企业要将战略转化为年度预算，包括战略预算和经营预算。战略预算是企业战略计划的细化，要确定好企业的经营模式、创新能力、市场定位、战略联盟等问题；经营预算要体现企业对现有经营业绩的一个强化的改善。
2.2 改革预算编制方法鉴于烟草商业企业所采用定额预算和增量预算达不到增收节支的激励和约束作用，我们认为烟草商业企业可以考虑使用零基预算和滚动预算的编制方法。零基预算是以零为基础编制计划和预算，它对于任何一笔预算支出，都不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，根据正常经费及专项经费两部分重新核定支出数额，不受过去经费收支实际情况约束，使所编制的预算更切合当前的实际情况，也有利于发挥企业管理人员的主动性和积极性，促使管理人员进行成本分析，切实提高经费使用效益。滚动预算是每过一个月或者季度，根据前期间的预算执行情况对以后月份或季度进行修订，并增加一个月或季度的预算，如此往复逐期向后滚动，以连续不断的预算形式来安排规划未来的业务活动。与传统的定期预算相比，滚动预算能够从动态的角度，把握烟草商业企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。另外，可以根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算，有助于烟草商业企业各项工作的连续性和完整性。
2.3 优化改进预算绩效评价体系预算绩效考核是预算执行结果评估的重要环节，是对烟草商业企业预算执行过程、完成结果以及产生的效益进行全面的考核评价。建立合理的预算绩效考核制度，确保预算的完整性、科学性和严肃性，也是提高预算管理的控制和约束力的可靠保证。烟草商业企业要根据行业特征和自身内部的资源条件逐步建立一套完整的预算绩效考核制度，明确考核的内容和指标、考核的标准和方法。绩效指标的设定应遵循短期效益与长期战略目标相结合、定量方法和定性方法相结合的原则。在考核的过程中，通过合理的分析与比较，找出产生差异的原因，计算各因素指标的变动对预算完成的影响程度，系统地对烟草商业企业预算执行情况和财务状况进行全面、综合的评价，并对预算执行程度、资金使用效益、效率进行专题分析。另外，烟草商业企业应根据实际情况，制定切实可行的预算考核奖惩机制，结合对各部门预算执行情况的考核，制定相应的配套奖惩措施，对积极增收节支、预算执行情况良好、资金效益高的部门要表扬，并采取适当措施给予奖励。对浪费资金、预算超支、预算执行情况不好、资金使用效益低下的部门要批评，并适当扣减其部门经费，情节严重的，还要追究相关负责人的经济责任。这样可以维护预算的严肃性和有效性，充分调动学校内部各方面预算管理的积极性，使财务预算管理工作进入科学化、制度化、规范化的轨道。
2.4 加强预算监督动态控制力度预算编制后，若不进行严格监控，那么预算就形同虚设，完全失去了意义。这就要求烟草商业企业制定相应的预算规章制度，加强对预算执行过程的管理和控制，定期、不定期检查和分析预算执行情况，包括收入预算的执行和支出预算的执行，尽量早发现差异，尽快找出原因，加以控制。烟草商业企业还可建立预算执行情况定期分析报告制度，由财务部门定期向各部门提供预算执行情况表，及时掌握各部门预算执行动态，并监督各部门加强预算执行管理；各部门都是预算责任中心，要树立成本意识，定期向财务部门反馈预算执行分析报告，对项目执行进度和绩效情况作出书面说明，使成本控制与事业任务完成进度同步。此外，各部门还应严格执行本企业财务制度的相关规定，避免预算的随意追加、调整。预算一经批复后，就应成为一项必须严格执行的财务制度，不得随意追加或调整。对于确需追加或调整的，应当按照严格、规范的预算调整审批程序，方可调整。只有这样预算的严肃性和权威性才能真正树立起来。
参考文献：
郝亭生.传统预算控制模式弊端及其改进[J].财会通讯（理财版），2008（12）：86-87.
张劲.全面预算管理在四川省烟草公司的应用[D].西南财经大学，2010.
[3]尤小雁.预算控制探微[J].财会月刊，2009（1）：10-11.
[4]陈雪芬，洪林.烟草商业企业内部财务控制思考[J].财会通讯，2012（2）：155.
[5]蔡剑辉.预算的职能冲突与协调对策研究[J].会计研究，2009（12）：55-59.
Abstract： Budget control is a way to regulate department behior， adjust and correct the deviation of department behior and target， and achieve all levels of management target and enterprise strategic target. Based on the current situation of budget control of tobacco company， the paper analyzes the problems in budget target， budgeting content， budgeting method， budget implementation and assesent， and puts forward the corresponding improvement measures.
关键词： 烟草商业企业；预算控制；改进对策
Key words： tobacco commercial enterprise；budget control；improvement countermeasures
1006-4311（2012）30-0128-03
0引言
预算是用数字编制未来某一个时期计划的特定活动，也就是用财务形式或非财务形式来表明计划的结果。预算控制是通过预算的形式规范各部门的行为、调整与修正各部门行为与目标的偏差，保证各级管理目标和企业战略目标实现的过程。预算控制已成为现代企业的一项重要管理工具，对企业战略目标的落实、企业管理机制的完善、各部门的工作职责的明确与各部门经济活动的控制和经营业绩的考评都有着重要的作用。
我国是世界上第一烟草大国。长期的专卖专营体制、垂直集权的管理模式和垄断经营使烟草商业企业具有计划经济特点，缺乏足够的市场竞争活力。加入WTO后，随着特种烟草专卖零售许可证的取消和进口关税的降低，外国烟草集团进入中国烟草市场的壁垒日益减少，我国的烟草商业企业面临的全面开放的局面和俞演俞烈的国际竞争。烟草商业企业虽然全面推行了预算管理和控制，但这种预算管理和控制仍处于财务预算阶段，尚未建立完整的、系统的全面预算管理体系，在预算目标、预算编制内容、预算编制方法、预算执行与考核等方面仍存在诸多薄弱环节和现实问题。本文立足于烟草商业企业预算控制的现实情况，分析了其在预算目标、预算编制内容、预算编制方法、预算执行与考核等方面存在的问题，并提出了相应的改进对
源于：科研方法与论文写作www.udooo.com
策。1烟草商业企业预算控制存在的问题
近年来，为适应市场经济需要和全球经济一体化的趋势，全国各地的烟草商业企业全面推行预算管理和控制，并取得了一定成效。但是，目前我国烟草商业企业预算控制仍存在诸多现实问题。
1.1 预算控制与战略目标相脱节烟草商业企业的整体战略目标一般定位为将企业打造成一个是具有先进的营销网络和忠诚的零售终端现代的卷烟流通企业，提高企业的核心竞争能力和创新能力。但在财务预算控制的过程中，有些烟草商业企业将财务指标的制定、分解与下达当成了财务预算控制的全部内容，从而忽视了企业战略目标对财务预算的统领；当企业的经营业务与经营方式发生了重大变化，许多企业仍然采取在上年的预算基础上将财务数字加加减减的方法来编制当年的预算。这样，预算管理变得越来越集中于实现短期简单的财务目标，从而导致企业战略无法真正贯彻执行。就战略目标的落实而言，一方面，国家局对省级公司的目标考核突出企业生产经营、资产管理指标、创新能力等各项能力的考核，省公司对市级公司的目标考核基本结合国家局的考核办法，细化或强调了一些指标，增加了一些新的要求。这种细化的、量化的考核指标对与预算相关的、非相关的管理目标均提出了具体的要求。但是，下级企业的目前预算控制往往是根据上一年的收入或成本经过复杂、全面或有选择性的加减计算而使其结果符合财务目标，并经过上级或下级的讨价还价达成一致以确定年度预算目标，然后具体分解到业务、成本、费用，资本性支出等预算支出。由于预算控制过分注重年度行为，往往将预算目标限制在一个年度内，过分关注于收入、成本、费用、利税等短期指标，这样必然会导致烟草商业企业的长期战略目标与预算控制相分离。
1.2 预算编制的方法不够科学烟草商业企业一般沿用增量预算和弹性预算编制方法。增量预算和弹性预算方法简便、易操作，由于二者随意性的特点，导致这两种方法既不科学规范，也不符合公平、效率原则，既不能做到真正的以收定支，也不利于调动各部门增收节支的积极性。另外，由于全国各地尚未形成一套有效、合理的控制标准评价体系，地区之间的横向比较也就缺乏可行性和客观性。而且，由于预算基准会根据市场变化的需要时刻进行调整和修正，客观上也增加了财务预算控制的难度。因此，在实际操作的过程中，既要以这些基准作为预算编制的基础，同时还需要一个相对完整的控制方法来实现预算的目标而不致于陷入这些基本数据的纠缠，这都增加了员工工作的难度和挑战。所以，寻找新的科学的预算编制方法，增强预算编制规范化、合理化和效率化，也是烟草商业企业的必然选择。
1.3 预算绩效评价体系不完善预算绩效评价工作是预算管理的重要环节，强调的是责任和绩效。目前烟草商业企业预算绩效考核评价指标有三项费用率、利润总额、经营毛利等几项，考核内容过于单一，层次水平较低。整体来看，烟草商业企业在预算执行中即没有将部门经费与工作目标捆绑，也没有将费用支出与工作绩效挂钩；即没有将成本费用预算层层分解落实到各责任中心，也没有将成本费用的管理与各职能部门的责任范围进行对接；在预算执行的过程中，各责任单位也未严格按照公司预算进行开支，常常出现第三季度就将全年预算用完的情况，尤其是业务招待费、差旅费等各部门的可控费用，基本上处于失控的状况。再加上节约没有奖励，超支没有控制和惩罚，造成各部门资金的争夺和费用的浪费，影响了资金使用效益。总而言之，烟草商业企业缺乏有效的绩效评价体系，对资金的使用效益缺乏应有的考核、监督和评价，考核措施并没有真正完全对现，使考核工作流于形式。1.4 预算执行约束力不强目前，大多数烟草商业企业的预算在执行过程中均不同程度存在严肃性、约束力不强的现象，主要表现在：①预算审批下达执行的时间滞后。烟草商业企业的预算通常在当年的三月份左右通过后批复下达，基层企业具体执行的上级公司的预算甚至到当年的四月份左右才下达，而这时有很多经济业务已经发生，预算管理无法做到事前、事中控制，失去了预算控制的意义。②预算项目随意调整、追加现象严重。在实际工作中，部分烟草商业
摘自：毕业论文提纲格式www.udooo.com
企业使用预算经费时擅自扩大开支范围、提高开支标准、混淆开支渠道，造成预算变更频繁，预算执行刚性不强，缺乏应有的严肃性。③预留的机动经费使用时缺乏约束力。烟草商业企业在编制预算时，一般编制预留一定不可预见经费预算。但在实际执行中，这部分资金难以控制其使用方向，往往成了常规公用经费超支的补充。预算执行存在随意性，一定程度削弱了预算的约束力。2烟草商业企业预算控制的改进对策
针对上述问题，我们认为，应从以下几个方面对烟草商业企业的预算控制加以完善，以进一步提升其预算管理的作用。
2.1 将预算控制与战略目标相结合预算控制必须基于企业发展战略。企业的战略导向是预算管理的核心，没有战略，预算就会失去方向，失去存在的价值和意义。预算控制不仅仅是制度和方法，更是一个战略管理的过程，这一过程融预算组织、企业文化、预算制度建设、预算管理方法等诸多因素于一体。具体而言，烟草商业企业应该建立战略研究机制，成立专门的企业战略研究规划部门，该部门主要负责分析烟草行业所处的宏观和中观生存环境，并据此制定企业相应的策略及中、长期发展规划。烟草商业企业的决策部门要基于战略研究规划部门的研究成果制定企业的预算目标，这样，预算目标就会更贴近实际，且具有较强的先进性和前瞻性。同时，烟草商业企业要将战略转化为年度预算，包括战略预算和经营预算。战略预算是企业战略计划的细化，要确定好企业的经营模式、创新能力、市场定位、战略联盟等问题；经营预算要体现企业对现有经营业绩的一个强化的改善。
2.2 改革预算编制方法鉴于烟草商业企业所采用定额预算和增量预算达不到增收节支的激励和约束作用，我们认为烟草商业企业可以考虑使用零基预算和滚动预算的编制方法。零基预算是以零为基础编制计划和预算，它对于任何一笔预算支出，都不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，根据正常经费及专项经费两部分重新核定支出数额，不受过去经费收支实际情况约束，使所编制的预算更切合当前的实际情况，也有利于发挥企业管理人员的主动性和积极性，促使管理人员进行成本分析，切实提高经费使用效益。滚动预算是每过一个月或者季度，根据前期间的预算执行情况对以后月份或季度进行修订，并增加一个月或季度的预算，如此往复逐期向后滚动，以连续不断的预算形式来安排规划未来的业务活动。与传统的定期预算相比，滚动预算能够从动态的角度，把握烟草商业企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。另外，可以根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算，有助于烟草商业企业各项工作的连续性和完整性。
2.3 优化改进预算绩效评价体系预算绩效考核是预算执行结果评估的重要环节，是对烟草商业企业预算执行过程、完成结果以及产生的效益进行全面的考核评价。建立合理的预算绩效考核制度，确保预算的完整性、科学性和严肃性，也是提高预算管理的控制和约束力的可靠保证。烟草商业企业要根据行业特征和自身内部的资源条件逐步建立一套完整的预算绩效考核制度，明确考核的内容和指标、考核的标准和方法。绩效指标的设定应遵循短期效益与长期战略目标相结合、定量方法和定性方法相结合的原则。在考核的过程中，通过合理的分析与比较，找出产生差异的原因，计算各因素指标的变动对预算完成的影响程度，系统地对烟草商业企业预算执行情况和财务状况进行全面、综合的评价，并对预算执行程度、资金使用效益、效率进行专题分析。另外，烟草商业企业应根据实际情况，制定切实可行的预算考核奖惩机制，结合对各部门预算执行情况的考核，制定相应的配套奖惩措施，对积极增收节支、预算执行情况良好、资金效益高的部门要表扬，并采取适当措施给予奖励。对浪费资金、预算超支、预算执行情况不好、资金使用效益低下的部门要批评，并适当扣减其部门经费，情节严重的，还要追究相关负责人的经济责任。这样可以维护预算的严肃性和有效性，充分调动学校内部各方面预算管理的积极性，使财务预算管理工作进入科学化、制度化、规范化的轨道。
2.4 加强预算监督动态控制力度预算编制后，若不进行严格监控，那么预算就形同虚设，完全失去了意义。这就要求烟草商业企业制定相应的预算规章制度，加强对预算执行过程的管理和控制，定期、不定期检查和分析预算执行情况，包括收入预算的执行和支出预算的执行，尽量早发现差异，尽快找出原因，加以控制。烟草商业企业还可建立预算执行情况定期分析报告制度，由财务部门定期向各部门提供预算执行情况表，及时掌握各部门预算执行动态，并监督各部门加强预算执行管理；各部门都是预算责任中心，要树立成本意识，定期向财务部门反馈预算执行分析报告，对项目执行进度和绩效情况作出书面说明，使成本控制与事业任务完成进度同步。此外，各部门还应严格执行本企业财务制度的相关规定，避免预算的随意追加、调整。预算一经批复后，就应成为一项必须严格执行的财务制度，不得随意追加或调整。对于确需追加或调整的，应当按照严格、规范的预算调整审批程序，方可调整。只有这样预算的严肃性和权威性才能真正树立起来。
参考文献：
郝亭生.传统预算控制模式弊端及其改进[J].财会通讯（理财版），2008（12）：86-87.
张劲.全面预算管理在四川省烟草公司的应用[D].西南财经大学，2010.
[3]尤小雁.预算控制探微[J].财会月刊，2009（1）：10-11.
[4]陈雪芬，洪林.烟草商业企业内部财务控制思考[J].财会通讯，2012（2）：155.
[5]蔡剑辉.预算的职能冲突与协调对策研究[J].会计研究，2009（12）：55-59.