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【摘 要】企业内部控制犹如一个自动的预警和维护系统，它不仅能保证会计信息的准确可靠、资产的安全完整和促进企业经济效益的提高，而且能够用于各种不良后果发生后的检测，从而减少企业的银行信贷风险，促进企业的良性循环发展。本文通过分析中小企业是否建立健全和有效实施内部控制制度，从而判断银行贷款是否存在风险，资金是否安全，并提出相应的银行信贷风险防范对策。
【关键词】内部会计控制；银行信
受国际经济下滑和原材料过快上涨、劳动力成本上升有及人民币汇率升值等因素影响，中小企业融资难的问题越来越突出。为了解决这一问题，2008年11月起，央行又全面放开贷款规划限制，大力支持银行业金融机构加大对中小企业的信贷支持。统计数据显示，截止2008年8月末，全部银行业金融机构对中小企业贷款余额11.4万亿元，同比增长12.5%，占全部企业贷款余额的53.4%。尽管监管当局要求各银行业金融机构在信贷政策上有所突破，拓展中小企业融资渠道，但是因为中小企业普遍存在着财务监控薄弱、经营状况不稳等方面的问题，中小企业信贷往往隐藏着很大风险。
（二）内部控制制度认识片面。不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。
（三）内部控制机制不健全。有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重主要表现以下几个方面：
1.授权审批控制未落实到位。授权批准是指单位在各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。对于重大合同、重大经营方针的转变、重大投资等方面，大业务和事项，应当实行集体决算审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。由于中小企业大多是从家族式经营积累起步的，虽然设立了有限责任制公司或股份制公司，但部分仍是家族式粗放经营，没有形成现代企业的管理模式。企业重大事项主要董事长或总经理说了算，未采取集体审批或联签制度。如，某一企业董事长认为小麦胚芽油市场行情看好，盲目决策投资购写小麦胚芽油生产专利，利用麸皮生产小麦胚芽油。由于对小麦胚芽油销售无经验，再加上生产的胚芽油质量达不到标准，销售市场一直无法打开，占用了大量的资金，企业资金周转不暢，银行贷款形成逾期。
2.未制订涵盖企业各项业务的内部控制措施。多数企业无内部控制制度，或内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各项经济业务领域和业务操作系统。如企业财务部门，不少企业会计工作秩序乱、会计核算不真实，使原本经济效益不错、很有发展潜力的民营中小企业，由于得不到银行的大力支持，一直处于低投放、低产出的地位，最终的发展结果是被大企业挤垮，无立足之地。
3.风险评估未按照规定程序进行。企业在进入新领域前，未能充分考虑可能的风险水平，在设定经营目标前，缺乏与有关部门的沟通，忽视可能产生的风险。对行业风险、财务风险等缺少充分的考虑，容易造成企业在应对风险时办法匮乏，最终形成投资项目资金占用过大，直接影响企业的正常经营，不能归还到期债务。如，某一企业涉足房地产开发项目，承担了较高的行业风险。资金转移至房地产项目后，正常生产所需资金减少。房地产行情下滑，资金占用过大，不能及时归还银行贷款本息。
4.重要岗位未执行不相容职务分离控制。不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。如某一企业分管财务副经理，同时又兼任销售经理。由于未实行重要岗位职务分离制度，该经理白条抵库达120万元，造成个人长期无偿占用企业资金，而企业资金链紧张现象。
5.会计系统控制失灵。会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。而目前企业普遍存在着会计人员严重不足，未按岗位设人员，财务制度不健全，未严格按照《会计法》要求进行账务处理的屡见不鲜。有的企业在银行贷款余额上千万元，而财务会计仅两人，造成账务处理不规范。有的甚至为了取得银行的信任，人为地进行账表数字调整减少账面亏损，虚增收入、虚增利润的手段进行会计舞弊。
（五）内控制度行为主体素质较低、内部审计职能弱化。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
【关键词】内部会计控制；银行信
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贷杠杆；贷后管理受国际经济下滑和原材料过快上涨、劳动力成本上升有及人民币汇率升值等因素影响，中小企业融资难的问题越来越突出。为了解决这一问题，2008年11月起，央行又全面放开贷款规划限制，大力支持银行业金融机构加大对中小企业的信贷支持。统计数据显示，截止2008年8月末，全部银行业金融机构对中小企业贷款余额11.4万亿元，同比增长12.5%，占全部企业贷款余额的53.4%。尽管监管当局要求各银行业金融机构在信贷政策上有所突破，拓展中小企业融资渠道，但是因为中小企业普遍存在着财务监控薄弱、经营状况不稳等方面的问题，中小企业信贷往往隐藏着很大风险。
一、中小企业内部控制存在的主要问题
（一）内部控制制度缺失。在我国，大多数在民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。（二）内部控制制度认识片面。不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。
（三）内部控制机制不健全。有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重主要表现以下几个方面：
1.授权审批控制未落实到位。授权批准是指单位在各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。对于重大合同、重大经营方针的转变、重大投资等方面，大业务和事项，应当实行集体决算审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。由于中小企业大多是从家族式经营积累起步的，虽然设立了有限责任制公司或股份制公司，但部分仍是家族式粗放经营，没有形成现代企业的管理模式。企业重大事项主要董事长或总经理说了算，未采取集体审批或联签制度。如，某一企业董事长认为小麦胚芽油市场行情看好，盲目决策投资购写小麦胚芽油生产专利，利用麸皮生产小麦胚芽油。由于对小麦胚芽油销售无经验，再加上生产的胚芽油质量达不到标准，销售市场一直无法打开，占用了大量的资金，企业资金周转不暢，银行贷款形成逾期。
2.未制订涵盖企业各项业务的内部控制措施。多数企业无内部控制制度，或内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各项经济业务领域和业务操作系统。如企业财务部门，不少企业会计工作秩序乱、会计核算不真实，使原本经济效益不错、很有发展潜力的民营中小企业，由于得不到银行的大力支持，一直处于低投放、低产出的地位，最终的发展结果是被大企业挤垮，无立足之地。
3.风险评估未按照规定程序进行。企业在进入新领域前，未能充分考虑可能的风险水平，在设定经营目标前，缺乏与有关部门的沟通，忽视可能产生的风险。对行业风险、财务风险等缺少充分的考虑，容易造成企业在应对风险时办法匮乏，最终形成投资项目资金占用过大，直接影响企业的正常经营，不能归还到期债务。如，某一企业涉足房地产开发项目，承担了较高的行业风险。资金转移至房地产项目后，正常生产所需资金减少。房地产行情下滑，资金占用过大，不能及时归还银行贷款本息。
4.重要岗位未执行不相容职务分离控制。不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。如某一企业分管财务副经理，同时又兼任销售经理。由于未实行重要岗位职务分离制度，该经理白条抵库达120万元，造成个人长期无偿占用企业资金，而企业资金链紧张现象。
5.会计系统控制失灵。会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。而目前企业普遍存在着会计人员严重不足，未按岗位设人员，财务制度不健全，未严格按照《会计法》要求进行账务处理的屡见不鲜。有的企业在银行贷款余额上千万元，而财务会计仅两人，造成账务处理不规范。有的甚至为了取得银行的信任，人为地进行账表数字调整减少账面亏损，虚增收入、虚增利润的手段进行会计舞弊。
(四)缺乏有效的内部控制监督。
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚检测非法占有企业资金等，让企业背上了一些不必要的负担。（五）内控制度行为主体素质较低、内部审计职能弱化。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
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