内部审计在企业财务内部控制中作用

【摘要】内部审计是内部控制的重要环境因素，是企业风险评估的主要执行者，也是内部控制的重要活动方式，并作为实施控制的基础环节，不仅是内部控制必不可少的重要环节，对保障内部控制有效实施起着重要作用。建立以内部审计为基础的内部控制管理体系，既能满足企业自身的发展，又能增强企业面对市场风险与挑战的能力。
【关键词】企业；内部审计；内部控制
内部控制是指由企业的治理层、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现基本目标的一系列控制活动，是现代企业进行经营、管理的基础。内部审计是指企业内部的一种独立、客观的监督、评价和咨询活动。它是内部控制系统中的一个重要分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，通过对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出建议，促进企业降低风险损失，改善运营效率和效果，增加企业价值，实现企业发展目标。内部审计作为企业内部控制的重要控制活动方式，还是企业内部控制的重要监督检查力量。

一、企业内部审计的内容

内部审计在遵循独立性、权威性、系统性原则的基础上，在企业的财务控制和监督中发挥着重要的和不可替代的作用，其审计的范围内容主要包括：

(一)对财务内部控制制度进行评审

内审人员对财务内部控制制度进行评审，一方面可以确定其他审计项目的性质、时间和范围；另一方面可以评价企业内部控制制度是否健全有效，从而为改善企业经营管理、提高经济效益提出合理化建议。

(二)对企业财务收支、经济效益、经济责任等项目进行审计

以经济效益审计为中心，对企业财务收支的合法性、经济责任履行情况的合规性进行审计。审计的重点是：国家财经法规、政策的执行情况；经董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况；大额对外付款、投资、借款和担保情况；固定资产的报废、报损、核销及出售情况；重要经济合同鉴定和执行情况；所属全资和控股子公司的财务运作和资金收支情况等。

(三)开展管理审

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计

从企业未来的发展考虑，内部审计要充分发挥其优势，开展管理审计。对企业的生产、营销、财务、人力资源等方面实行管理审计，即管理职能方面的审核，对计划工作、组织工作和控制工作进行全面评价，对管理工作的绩效进行系统评价。

二、企业内部审计在企业财务内部控制中的作用

(一)有效防止内部控制失效

针对内控失效的现状，在重新建立健全内控制度时，就应有针对性地加强相关方面的内部审计工作。根据各部门的特点，建立管理全程递进式的监控措施。即在企业的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最好采用双签制，所以业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上。内审部门对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险。将起到重要的作用。加强内部考核的力度，使内部审计工作制度化。为了保证内部控制制度能有效地发挥作用。并使之不断地得到完善，企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，由内审部门结合财务部门、企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作。检查内部控制制度是否得到有效遵循。对执行情况做出客观评价。并对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励或物质奖励。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

(二)内部审计是内部控制重要的检查监督力量

监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行检查与评价，形成书面报告并作出相应处理，督促企业自我完善内部控制的过程，是有效实施内部控制的重要保证。监督检查的方式主要包括嵌入式监督检查和独立式监督检查等。嵌入式监督检查，是指嵌入在企业各种业务处理过程中随业务处理而持续进行的及时性监督检查。它具有连续、及时的特点。如财会部门内部设置的稽核检查。独立式监督检查，是指由独立的部门对企业内部控制建立与实施情况进行的外部监督检查。它可以是全面的，也可以是局部的；可以是定期的，也可以是不定期的。企业内部审计部门是进行内部控制独立监督检查的主要力量。作为内部控制的重要监督检查主体，内部审计机构及其审计人员是内部控制独立式监督检查的主要执行者。企业内部审计机构和人员应当定期组织对企业内部控制进行全面评价。此外，还应当在企业发生意外、突发重大事件时，对于重大事件相关的内部控制健全、有效性进行评估。对于监督检查中发现的内部控制的重大缺陷或者重大风险，应当分析内部控制缺陷产生的原因，并有针对性地提出和实施改进方案；应当及时向总经理、董事长、审计委员会汇报。

(三)内部审计对内部控制的评价职能

内部控制涵盖范围很广，涉及企业管理活动各个方面。对企业内部控制进行系统地检查和评价，不仅需要执业人员有相应的专业知识和较高的执业胜任能力，还需要执业人员对企业情况有详尽的了解和掌握。注册会计师审计，尽管在形式上出现了内部控制专项鉴证业务，执业规范中对此也提出了要求，但在审计实践中，注册会计师不能掌握企业控制全貌，只能依赖以凭证、账薄和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的书面上的控制程序，无法实施对内部控制的公允评价，更谈不上合理建议及促进企业内部控制的健全和完善。相比而言，内部审计处在企业内部，置身于企业内部控制环境中，对企业内部控制最熟悉，因而也最有能力对其进行评价和建议。注册会计师进行内部控制评价，主要是因为接受委托对被审单位提供的有关内部控制资料进行鉴证，或者是从对审计工作影响的角度，对与会计信息内容相关的内部控制进行评价，其评价的范围、目的大多局限于会计、审计的视角，评价的结果也更多地怎么写作于审计方法的应用、审计成本的节约和审计风险的控制。而内部审计师作为组织内部成员与组织之间有着比较稳定的关系，他们的命运和组织的命运息息相关，对于组织的成功有着更强的责任感，对内部控制的评价完全基于企业改善管理的内在要求，其评价更具全面性、权威性和建设性。外部审计开展内部控制的评价有诸多限制，而内部审计开展内部控制评价拥有得天独厚的条件。因此，在独立审计日益关注内部控制单独评价的同时，内部审计更有责任和条件重视开展内部控制评价，营造组织内外共同关注内部控制建设的氛围。

(四)内部审计是汇集关键信息并进行沟通的参与者

信息透明或者信息对称是高效实行内部控制的根本前提。企业应该建立健全信息汇集与沟通的相关制度，确定企业内部控制有关信息的汇集、处置以及传递的流程，保证信息得到及时的沟通，使得内部控制获得有效的运行。信息的汇集与沟通是快速、精准、完整地汇集与企业生产运营管理有关的不同信息，并且把这些信息在企业相关部门间用适宜的方式快速传递、及时沟通并有效利用的过程。信息汇集与沟通是高效实行内部控制的关键环节。由于相关部门、岗位以及人员间的互相制约、联系高效实行内部控制的根本条件，而互相制约、联系的基础是相关部门、岗位以及人员间具备高效的信息汇集与沟通制度。另一方面，企业的内部审计工作中的调查、审查程序事实上是针对企业内部与外部相关信息的汇集过程。企业的内部审计工作者在调查、审查是能够利用检查相关文件以及文字记录、察看运营环境、核查企业的有形资产、察看生产运营过程、检查企业内部控制的运行情况、询问相关人员等方式取得更加翔实的审计信息。
三、结语
在我国，现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系是提高企业财务内部控制水平的必然选择。当前，内部审计应突出监督、评价、怎么写作职能，发挥监控、参谋和建设作用。内部审计必须以加强企业内部经营管理为出发点，以提高经济效益为目标，把握独立性，逐步健全内部审计规范，不断提高审计人员素质，运用先进的技术和设备，才能使内部审计在企业内部控制中发挥最大限度的作用。
参考文献
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