全面预算管理在石油企业成本控制中应用

【摘要】石油企业是国民经济的支柱产业，具有高投入、高能耗、高成本、高风险的特点。全面预算管理自从上个世纪20年代其在众多大型工商企业中得到了广泛应用。本文基于石油企业成本控制的现实需要，探讨全面预算方法在石油企业成本控制中的应用策略。
【关键词】全面预算管理；石油企业；成本控制
全面预算管理是指企业在其战略目标的指导下，为了实现优化企业资源配置、提高企业经济效益的目标，对企业的生产经营、销售、以及财务等

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环节进行统筹的安排，以货币和其他的数量形式来反映的，对企业未来时间内所有经营活动的行动计划及相应措施进行的数量说明。全面预算管理自从上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。近年来，国内外石油企业逐步重视了全面预算方法与企业成本控制的结合。本文基于这样的背景，探讨国内外石油企业基于全面预算方法的成本控制解决方案。

一、石油企业成本特点与控制要求

石油企业是国民经济的支柱产业，具有高投入、高能耗、高成本、高风险的特点。基于石油产品本身特性，其与其他工业相比具有自己的成本特点：（1）低成本战略是石油企业适应市场变化的重要选择。油气产品是具有不可再生、稀缺性的资源产品。在同等条件下，更低的成本意味着能更好地应对油气市场的波动、更多开采油气资源、更好地经济效益。因此，实施有效的低成本发展战略，已成为石油企业可持续发展的关键问题。（2）石油企业具有全过程的成本结构。石油企业生产是一个连续作业的过程。基于这一特点，一方面，石油企业成本体现在勘探开发生产全过程中，成本控制链条长，难度大；另一方面，油气资源从勘探到建成到投产周期长，较长的生产周期导致油气生产的市场风险加大。（3）石油企业的成本动因构成复杂，变化形式多样。石油作为一种地下资源，其发现与开采受到自然环境、地质情况、油藏特征及埋深条件等多种因素的影响，因此油气勘探开发生产是一个反复实践、不断认识的过程，期间要投入大量的资金和技术。面对诸多的不确定因素，如何有效地进行成本管理，是实现降本增效的关键。（4）石油企业的成本发生具有刚性。油气生产存在着产量自然递减规律。当油气产量呈下降趋势的时候，特别是油田进入生产中后期时，为了维持原有油气生产规模，需要追加的投入逐渐增加，于是就出现了油气产量不断递减，而油气成本却不断上升的现象。因此，要从油田实际出发，综合分析油田产量、技术水平、成本等因素，弄清成本控制的底线是多少。

二、全面预算管理在石油企业成本控制中的作用

近年来，随着经济环境的不确定性和复杂性日益加剧，石油企业在资源获取和市场占有上的竞争日益激烈。在这样的背景下，要保持企业的长足发展和强劲的竞争势头，成本控制就不能单纯的局限在费用控制上，而必须与经济市场环境、企业战略目标、经营策略和方式、生产技术水平有机的结合起来，建立一套科学合理的成本控制体系，使企业管理者及时、准确的做出决策，有效控制成本，实现企业价值最大化，提高市场竞争力。基于此背景，全面预算方法在企业成本控制中的作用，正逐步被石油企业所关注：
（1）全面预算管理能有力支持石油企业成本战略的实施
全面预算管理的终极目标是实现企业战略，是企业战略的具体化和量化。要从战略的角度来审视全面预算管理，构建完整的预算管理体系，将有助于长期竞争优势的形成和保持。从这个意义上说，预算就是要体现战略的思想，保障战略的实施，没有预算的战略是空洞的，发过来，没有战略的预算是没有方向的。因此，通过全面预算管理的实施，使得石油企业低成本战略在生产经营各个环节得以体现并具体化为量化指标，以利于企业战略目标的执行。
（2）全面预算管理能贯穿石油企业成本发生的全过程发挥作用
全面预算管理的核心体现在“全面”上，它包括“全方位编制、全过程控制、全员参与”。全面预算管理内容涵盖业务预算、财务预算、资本预算、筹资预算；在“全过程控制”上，一方面体现在勘探、开发、生产、销售等生产经营的各个环节，一方面体现在从计划到采办、筹款、执行、入账的完整流程；“全员参与”指的是从管理层到员工，通过预算目标的层层分解，每一人都是预算执行与控制的责任主体。通过全面预算管理，把影响成本的各个环节、各个要素有机联系起来，系统管理，系统运作，真正实现了成本的全过程控制。
（3）全面预算管理能增强石油企业成本管理的前瞻性和主动性
面对激烈的市场竞争和动荡莫测的油价，借助全面预算管理的方法，综合分析企业自身的产量、资源、技术、成本等因素，弄清成本控制的底线是多少。在什么样的产量规模和油价下，成本控制在什么程度，可以维持正常的生产经营状况，成本上升到什么程度是可以承受的，上升到什么程度是需要报警的，等等，从而建立起成本预警机制。构建能反映产量与成本，油价与成本及产量、成本、利润之间变动关系的动态模型，及时准确地反映原油产量、成本、油价与利润的动态对应关系和区间，确定不同油价下油田的边际产量、边际成本和边际利润，把油价、产量的变化同成本的控制联系起来。针对相互间的变动情况，及时采取措施，把握主动，最大限度地减少和规避经营风险。

三、全面预算管理在石油企业成本控制中的应用策略

（1）完善基于石油企业业务量分析的成本投入决策机制
根据对石油企业投资及成本管理的调研分析，可以发现其经营决策的关键是如何合理地确定各种业务量等技术经济指标。因为对于油田企业而言，油气产量等终究是引起投资行为和成本发生的基本动因。在进行企业内部微观的生产经营决策分析时，比如在制定油藏区块的勘探开发方案时，一般都是从深入分析产量与投资规模和成本规模的关系入手，首先经过技术手段，科学预测产量趋势，制定出切实可行的产量预算，然后根据成本模型、投资模型进行决策分析，最后根据资金总量和企业总体发展规划确定投资及成本预算。但是，从实际运行效果来看，年度经营决策中产量预算、成本预算和投资预算之间的关联性并未得到充分体现，这在一定程度上降低了决策的科学性，影响了油田企业的经济效益。为此，在油田企业的成本管理改进中，首先就应该建立和完善以业务量预算为起点的石油企业经济业务量（产量）决策分析机制。（2）完善基于成本分析的弹性成本预算机制
我国石油企业目前普遍面对较大的成本压力，为加强内部成本控制，应该克服油田企业传统成本预算方法的不足，应该建立和完善基于成本分析的弹性成本预算机制。
以成本分析为基础的弹性预算方法，是指通过对石油企业资产、设备、生产、管理状况以及相应成本支出的调查与分析，发现决定成本支出的资产、设备运营和生产运行等因素构成及考核指标，然后根据生产过程，针对不同的生产要素投入建立起成本投入与资产、设备运营和生产指标之间的一种函数关系。基于此函数关系，可以进一步按照生产专业流程来编制弹性的成本预算。这个弹性的成本预算应该要能够提供以下管理信息：第一，分成本项目的预算水平，这有利于与产品成本日常核算和年终报告分项对比，以反映核算执行情况，为预算评价和控制提供依据；第二，分生产环节的各系统成本预算及执行情况报告，这就使得各级管理者在预算执行之前，发现各系统成本投入与业务量之间的矛盾和问题，尽早采取协商和调整措施，减少日常管理的盲目性和不确定性。
（3）建立基于精细成本核算的动态监控机制
预算一旦编制出来，需要有完善的监督控制机制才能保证其得到良好地贯彻和执行，所以石油企业应该完善针对成本发生过程的动态监控机制。从总体上看，该机制是针对成本发生过程进行运作，主要将采取成本预警、适时地精细核算和成本差异反馈等控制手段来对成本发生过程进行有目的有计划的干预。根据该机制的要求，在设计成本管理控制系统时遵循分系统控制与分部门控制相结合，分系统控制与分层级控制相结合的基本原则，将石油企业生产经营全面成本按油气生产的几大专业系统细分，并据此建立各种成本过程控制中心，采取有效的手段和措施，监督、控制预算的执行，另外，在进行成本管理动态监控时必须将生产业务部门控制与财务部门控制相结合。
（4）完善成本管理控制的综合效益评价机制
石油企业有关成本控制效果的考评，并不仅仅局限于成本指标，而是应该从分析石油企业投入产出的效益入手，全面总结经营期各个方面因素的发展变化情况及其对成本的影响，为以后更好地控制成本提供经验积累。石油企业真正有效的成本管理控制工作应该是充分体现技术与经济相结合的思路，以成本控制为统一目标协调生产、技术、人事、财务、计划、安全、质量等（下转第136页）（上接第133页）多方面管理。在改进后的成本管理中，为了促进成本控制过程中各方面努力的协同性，应该完善成本管理控制综合效益评价机制。该机制的运行应该以分析评价各部门责任成本预算的执行情况为

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起点，通过考察石油企业生产经营状况的各类综合指标，反映企业运行过程中各业务流程的基本表现以及价值链的变动情况，最后通过汇总评判，报告出各责任单位的综合业绩。
参考文献
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