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1009-4202（2013）04-000-02
摘 要 内部应收项目控制作为企业内部控制的一部分，是企业持续、健康发展不可忽视的重要环节，对于企业而言至关重要。为实现企业的长久发展，本文针对目前上市公司的应收项目控制普遍存在的问题，提出一些改进建议。
关键词 内部控制 应收项目 企业管理
企业应收项目主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款等。应收账款是指企业因赊销商品、材料、提供劳务等业务而形成的商业债权；应收票据是指企业因赊销产品、提供劳务等在采用商业汇票结算方式下收到商业汇票而形成的债权；其他应付款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收暂付款项，是由非购销活动所产生的应权。
2、利用应收账款，虚增营业收入；通过坏账准备，调节企业利润。应收账款是伴随着销售的实现而发生的，应收账款的增加通常意味着利润的产生。因此，一些上市公司在其经
3、应收账款入账不及时，收款过程存在舞弊，账款回收不利。目前的上市公司中存在应收账款未能在销货发生时就及时入账，而是待到账款收回时再入账的情况。而且，催帐人员与应收账款入账人员并未实行岗位责任分离，为了节约公司人事费用开支，常常是应收账款入账岗位与收帐岗位设同一人。这些内部控制的漏洞给内部人员都提供了舞弊的机会，使职员利用职位“优势”，借机徇私。
4、票据管理不善，造成企业财产损失。目前，有些上市公司尚未设置“应收票据”会计科目，可谓“名花无主”。企业因此无法妥善管理应收票据，票据占用的资金极易发生流失。有些单位虽设置“应收账款”科目，但不设置“应收账款登记簿”，这使得票据的金额、到期日期等信息大量模糊不清，造成“家底不明”的悲哀状况。
5、大股东侵蚀企业资产。“其他应收款”由于会计科目界限模糊，向来成为企业“藏污纳垢”所在。不少上市公司的“其他应收款”甚至大于“应收账款”，我们不禁要问巨额的“其他应收款”究竟是怎么来的？又是怎么没的？笔者认为，上市公司“其他应收款”主要存在以下几个问题：
6、大股东“吃霸王餐”，上市公司“写单”。大股东或其关联企业凭借上市公司的抵押担保，从银行借入巨额资金。但是，借款后的大股东完全不管还款问题。这样，还款的责任就落到了上市公司的头上。大股东或关联企业的这一行为实际上就相当于从上市公司中挪用了巨额资金。
7、关联交易，暗度陈仓。从会计核算的角度，统一集团内的交易是不能按照公允计价的。这种的非公允使得上市公司在与母公司进行交易的过程中，占据被动地位。2010年紫鑫药业通过关联交易虚构出惊人的业绩，然而，随着紫鑫非法关联交易的，其股价连续暴跌，最后损失惨重的还是力量薄弱的广大中小投资者。（摘自《紫鑫药业2010年年报及更正后年报》）
8、大股东借势，直接占用资金。一些集团的大股东凭借自己对上市公司的控制权，直接向上市公司“借款”。上市公司好似大股东手中的一个玩偶，任大股东尽情摆布，直到被大股东“掏空”。而上市公司的中小股东也只能听其分配，眼看着自己的利益被一点点侵犯。
1、加强客户的信用管理，谨慎赊销。虽然赊销在一定程度会增加企业的销售量，扩大市场占有量，但是若不顾客户资信情况，盲目赊销也只会增加企业损失。因此，企业应该根据客户的资信情况，建立详细的客户信用等级体系。将客户分为资信状况优、良、一般、较差等几个等级。根据不同的信用等级，分别采取不同的销售策略。
2、定期与客户进行对账，做到师出有名。每一笔应收账款，不仅要登记总账，还要登记明细账，应该详细记录每笔应收账款的来龙去脉，并且要配备专人妥善保管。安排职工定期与客户核对，由公司会计人员制作应收账款对账单，送交客户。对收账期限、应收账款金额等重要事项进行仔细校对，以防止利用应收账款虚增利润等舞弊事件的发生。
3、建立严格、稳定的坏账准备计提制度。企业的坏账准备制度应该体现会计的谨慎性原则，严防为了粉饰利润表而少提或者不提坏账准备。坏账准备的计提方法主要有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”四种。4、应收账款及时入账、信息准确。若采用赊销方式，在确认收入的同时，应该按照权责发生制的原则，相应确认应收账款金额，并对应收账款的付款单位、付款时间等信息详细记录。不能推迟记录，更不能随意凭空编造应收账款。企业应定期对应收账款进行核查。
5、提高应收票据的质量，加强应收票据的管理。应收票据应由专人保管，票据保管与会计的入账工作应该遵循岗位牵制原则，安排不同的员工担任，防止以权谋私。用于贴现的应收票据，要经过财务主管人员审核、书面批准后，才可贴现，防止伪造。对于即将到期的应收票据，企业同样应安排专人催收。
6、对其他应收款的管理。如上所述，企业的其他应收款在管理过程中往往存在诸多问题。因此，做好其他应收款控制工作对企业而言，至关重要。
7、建立台账制度。企业应设置其他应收款台账，根据需要设置台账格式，详细记录其他应收款应收单位、应收金额、资金用途等信息，并配备专人妥善保管。
8、建立明确的职工分工制度。企业职工分工不明确、没有建立完善的内部责任牵制制度，就很容易出现企业资金用途不明、大股东侵蚀企业资产等诸多问题。因此，企业应该建立起岗位责任牵制制度。
9、定期清理审核，加强内部监控。主管人员定期要对其他应收款进行清理审核，对于账簿记录不清的，要责任到人，及时补记清楚；对于即将到期的其他应收款，要派专人负责催收；企业还应定期与客户核对其他应收款金额、到期时间等信息，防止出现差错。
参考文献：
夏冬林.会计学（第二版）.清华大学出版社.2006.9.
宋建波.内部控制与风险管理.北京：中国人民大学出版社.2012.
[3]中华人民共和国财政部等.企业内部控制基本规范.北京：中国财政经济出版社.2008.
[4]王德发.财务报表分析.第三版.北京：中国人民大学出版社.2011. （作者简介：李宏茹，女，党员。目前就读于辽宁大学会计学专业，是一名大三学生。2012年，在与团队成员共同努力下，获得“挑战杯”大学生创业大赛辽宁省三等奖；“产业社会责任联盟”的课题在大学生创新创业大赛中被评为国家级立项课题，目前仍在该课题的研究中。）
摘 要 内部应收项目控制作为企业内部控制的一部分，是企业持续、健康发展不可忽视的重要环节，对于企业而言至关重要。为实现企业的长久发展，本文针对目前上市公司的应收项目控制普遍存在的问题，提出一些改进建议。
关键词 内部控制 应收项目 企业管理
一、内部控制、应收项目介绍
内部控制，自20世纪美国麦克森—罗宾斯公司被虚构2000万美元的存货和应收账款开始而得到人们广泛关注发展至今，已经成为公司生存不可避免要涉及的话题。就生产型企业来说，销售往往是尤其重要的一个环节，而销售的收款方式的选择也关系着企业的资金流通是否顺畅，企业能否正常运转。为了扩大销售渠道，增加销售量，企业通常采取赊销的方式销售产品。因而，款项能否及时、顺利地收回对于企业至关重要。如何在变幻莫测的市场舞台中扮演好“债主”的角色，做好内部管理控制工作，对于企业而言是性命攸关的。企业应收项目主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款等。应收账款是指企业因赊销商品、材料、提供劳务等业务而形成的商业债权；应收票据是指企业因赊销产品、提供劳务等在采用商业汇票结算方式下收到商业汇票而形成的债权；其他应付款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收暂付款项，是由非购销活动所产生的应权。
二、我国上市公司应收项目存在的问题、现状
1、盲目扩大销售，忽视客户资信情况。不少公司为了增加销售量、扩大市场占有率，不顾客户资信情况，盲目增加赊销量。待收账时，由于客户资金短缺、信誉状况差等原因，无法及时足额补交货款，造成企业坏账。2001年，国内彩电市场低靡，四川长虹为了拓宽销售渠道，打开国外市场，然后用赊账的方式与供应商交易，拖欠了国内多家DVD制造商数千万美元的货款，带给四川长虹的风险可想而知。2、利用应收账款，虚增营业收入；通过坏账准备，调节企业利润。应收账款是伴随着销售的实现而发生的，应收账款的增加通常意味着利润的产生。因此，一些上市公司在其经
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营状况不佳、销售不畅时，为了粉饰利润表，往往采取虚增应收账款的方式。另外，坏账准备也通常成为上市公司调节列润的工具。坏账准备作为利润表中的一个减项，在利润较高的年份多提坏账准备，利润较少的年份少提坏账准备，即可达到稳定利润的目的。3、应收账款入账不及时，收款过程存在舞弊，账款回收不利。目前的上市公司中存在应收账款未能在销货发生时就及时入账，而是待到账款收回时再入账的情况。而且，催帐人员与应收账款入账人员并未实行岗位责任分离，为了节约公司人事费用开支，常常是应收账款入账岗位与收帐岗位设同一人。这些内部控制的漏洞给内部人员都提供了舞弊的机会，使职员利用职位“优势”，借机徇私。
4、票据管理不善，造成企业财产损失。目前，有些上市公司尚未设置“应收票据”会计科目，可谓“名花无主”。企业因此无法妥善管理应收票据，票据占用的资金极易发生流失。有些单位虽设置“应收账款”科目，但不设置“应收账款登记簿”，这使得票据的金额、到期日期等信息大量模糊不清，造成“家底不明”的悲哀状况。
5、大股东侵蚀企业资产。“其他应收款”由于会计科目界限模糊，向来成为企业“藏污纳垢”所在。不少上市公司的“其他应收款”甚至大于“应收账款”，我们不禁要问巨额的“其他应收款”究竟是怎么来的？又是怎么没的？笔者认为，上市公司“其他应收款”主要存在以下几个问题：
6、大股东“吃霸王餐”，上市公司“写单”。大股东或其关联企业凭借上市公司的抵押担保，从银行借入巨额资金。但是，借款后的大股东完全不管还款问题。这样，还款的责任就落到了上市公司的头上。大股东或关联企业的这一行为实际上就相当于从上市公司中挪用了巨额资金。
7、关联交易，暗度陈仓。从会计核算的角度，统一集团内的交易是不能按照公允计价的。这种的非公允使得上市公司在与母公司进行交易的过程中，占据被动地位。2010年紫鑫药业通过关联交易虚构出惊人的业绩，然而，随着紫鑫非法关联交易的，其股价连续暴跌，最后损失惨重的还是力量薄弱的广大中小投资者。（摘自《紫鑫药业2010年年报及更正后年报》）
8、大股东借势，直接占用资金。一些集团的大股东凭借自己对上市公司的控制权，直接向上市公司“借款”。上市公司好似大股东手中的一个玩偶，任大股东尽情摆布，直到被大股东“掏空”。而上市公司的中小股东也只能听其分配，眼看着自己的利益被一点点侵犯。
三、解决措施、建议
为了加强企业内部控制建设，增强对应收项目的管理，企业应扮演好“债主”的角色，管理好自家的那笔帐。针对上述上市公司应收项目存在的一些问题，笔者认为，应该主要从以下几个方面加以改进：1、加强客户的信用管理，谨慎赊销。虽然赊销在一定程度会增加企业的销售量，扩大市场占有量，但是若不顾客户资信情况，盲目赊销也只会增加企业损失。因此，企业应该根据客户的资信情况，建立详细的客户信用等级体系。将客户分为资信状况优、良、一般、较差等几个等级。根据不同的信用等级，分别采取不同的销售策略。
2、定期与客户进行对账，做到师出有名。每一笔应收账款，不仅要登记总账，还要登记明细账，应该详细记录每笔应收账款的来龙去脉，并且要配备专人妥善保管。安排职工定期与客户核对，由公司会计人员制作应收账款对账单，送交客户。对收账期限、应收账款金额等重要事项进行仔细校对，以防止利用应收账款虚增利润等舞弊事件的发生。
3、建立严格、稳定的坏账准备计提制度。企业的坏账准备制度应该体现会计的谨慎性原则，严防为了粉饰利润表而少提或者不提坏账准备。坏账准备的计提方法主要有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”四种。4、应收账款及时入账、信息准确。若采用赊销方式，在确认收入的同时，应该按照权责发生制的原则，相应确认应收账款金额，并对应收账款的付款单位、付款时间等信息详细记录。不能推迟记录，更不能随意凭空编造应收账款。企业应定期对应收账款进行核查。
5、提高应收票据的质量，加强应收票据的管理。应收票据应由专人保管，票据保管与会计的入账工作应该遵循岗位牵制原则，安排不同的员工担任，防止以权谋私。用于贴现的应收票据，要经过财务主管人员审核、书面批准后，才可贴现，防止伪造。对于即将到期的应收票据，企业同样应安排专人催收。
6、对其他应收款的管理。如上所述，企业的其他应收款在管理过程中往往存在诸多问题。因此，做好其他应收款控制工作对企业而言，至关重要。
7、建立台账制度。企业应设置其他应收款台账，根据需要设置台账格式，详细记录其他应收款应收单位、应收金额、资金用途等信息，并配备专人妥善保管。
8、建立明确的职工分工制度。企业职工分工不明确、没有建立完善的内部责任牵制制度，就很容易出现企业资金用途不明、大股东侵蚀企业资产等诸多问题。因此，企业应该建立起岗位责任牵制制度。
9、定期清理审核，加强内部监控。主管人员定期要对其他应收款进行清理审核，对于账簿记录不清的，要责任到人，及时补记清楚；对于即将到期的其他应收款，要派专人负责催收；企业还应定期与客户核对其他应收款金额、到期时间等信息，防止出现差错。
四、结束语
对于上市公司而言，建立起企业内部应收款项控制制度必不可少，但是依然任重道远。企业只有充分认识到建立摘自：毕业论文题目www.udooo.com
内部控制制度的重要意义，并身体力行，才能推进企业内部控制制度建设，加强内部管理。参考文献：
夏冬林.会计学（第二版）.清华大学出版社.2006.9.
宋建波.内部控制与风险管理.北京：中国人民大学出版社.2012.
[3]中华人民共和国财政部等.企业内部控制基本规范.北京：中国财政经济出版社.2008.
[4]王德发.财务报表分析.第三版.北京：中国人民大学出版社.2011. （作者简介：李宏茹，女，党员。目前就读于辽宁大学会计学专业，是一名大三学生。2012年，在与团队成员共同努力下，获得“挑战杯”大学生创业大赛辽宁省三等奖；“产业社会责任联盟”的课题在大学生创新创业大赛中被评为国家级立项课题，目前仍在该课题的研究中。）