分析增值税转型对企业财务影响

【摘要】增值税为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持，但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税理由、有利于推动技术进步的先进而规范的增值税类型，为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流。本文从增值税转型的核心入手，重点论述了增值税转型对企业财务报表、财务指标、财务活动的影响。
【关键词】增值税转型 财务报表 财务指标 财务活动
增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
增值税转型即是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，配合我国经济的结构转型。

一、增值税转型对企业财务报表的影响

增值税转型后会直接影响固定资产的入账价值，而固定资产价值的变动会对企业总资产的内部结构产生直接的影响，影响其原始价值、当期计提的折旧、费用的摊销、利润的形成等因素，甚至会涉及应交税费等项目。

(一)对资产负债表的影响

对资产负债表引起的变动项目主要有固定资产原值、累计折旧、固定资产净值和应交税费。为了便于理解，现举例分析增值税转型政策对资产负债表的影响。
甲公司于20×9年3月10日购入机器设备一台，取得的增值税专用上注明的设备价款为100万，增值税进项税额为17万，预计使用寿命为10年，款项已全部付清（检测定不考虑其他相关税费，设备不计残值），在生产型增值税下，企业购进设备的增值税进项税额17万元不能抵扣，这意味着这台机器设备的原值为117万元。增值税转型后，该设备的原值为100万元，17万元进项税额可抵减当期应交增值税额或实行按季退税、年底清算，这样企业少缴增值税17万元，城市维护建设税

1.19万元，教育费附加0.51万元，共计少缴税费18.7万元。

由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照抵扣金额减少，而净资产的变化相同。

(二)对利润表的影响

增值税转型对企业利润表的影响主要有营业税金及附加、管理费用或成本（折旧费）、利润等项目。承上例分析增值税转型对利润表的影响。
上例中购入的机器设备转型前每年计提的折旧额为11.7万元，而转型后每年计提的折旧额为10万元，企业每年少提折旧1.7万元。营业税金及附加转型后比转型前少计提1.7万元。两项合计在固定资产新增当年对利润的影响额为3.4万元，以后年度对利润的影响额为每年1.7万元，即：由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。

(三)对流量表的影响

增值税转型对企业流量表的影响，从影响的大小来看，抵扣了增值税销项税额引起的流量增加为（承上例）100×17%=17（万元）；城市维护建设税和教育费附加减少引起固定资产新增当年的流量增加为17×10%=1.7（万元）；企业所得税增加导致的流量减少为（17+1.7）×25%=4.675（万元），增值税转型使企业流量增加17+1.7-4.675=14.025（万元），也就是说实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年的流量不再受增值税转型的直接影响。
增值税转型后流量的增加有利于推动增值税转型对企业财务的影响相关论文由www.udooo.com收集,如需论文查抄袭率.企业扩大内部投资、加强设备更新、加快技术进步。

二、增值税转型对企业财务活动的影响

企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划通过可行性分析的可能性增大。
企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，增值税转型政策为企业技术进步提供了更加有利的条件。这样，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。

三、增值税转型后企业应注意的事项

采购固定资产应尽量获取增值税专用。增值税转型会对企业投资产生正效应，使企业享有扩大投资和设备投资的政策激励，从而对企业收益产生影响。但需要注意的是，对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资）、用于自制固定资产（含改扩建、安装）的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税专用，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。
采购固定资产必须选择供货商的纳税人身份。企业在采购固定资产时，必须在不同纳税人身份的供货商之间做出抉择。在同等的条件下从一般纳税人供货商处采购固定资产，能够获得更多可抵扣的增值税进项税额。

四、增值税转型后的倡议

增值税立法层级亟待提高。增值税是我国最大的税种之一，然而，目前只有税收征管法、个人所得税法和企业所得税法是以法律的形式出现的，《增值税暂行条例》仍然是国务院的法规条例，倡议提升至法律层次。
扩大增值税的征税范围。我国目前征收营业税的行业没有纳入增值税征收范围，这样容易出现重复征税现象，例如房地产行业外购机器设备等固定资产的进项税额就不能抵扣，相对于增值税纳税人而言，营业税纳税人的税负普遍过重，除运输业和邮电业之外，营业税纳税人的税负都在营业额的5%以上，比小规模纳税人3%的征收率高出2个百分点，显然有失税负公平原则，倡议逐步调整完善。
参考文献：
[1]朱建：浅议增值税转型对企业的影响[J].现代企业，2006.
[2]胡勇：浅析增伯税转型及对投资的影响[J].中国会计电算化，2007.