国际贸易税法在土地资源管理中应用

摘要：税收支出是企业成本的重要组成部分。随着我国对外经济贸易活动的增加，如何减少国际贸易税款支出成了一项重要的研究课题。国际税收筹划的客观基础，企业要进行国际税收筹划，首先要对各国的税制进行深入了解。企业要进行国际税收筹划，首先要对各国的税制进行深入了解。国际税收筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存在着的较大差异。这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了可能的空间和机会。
关键词：国际贸易 土地资源管理税务法

一、国际土地税收筹划的客观基础

各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各主权国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税收筹划创造了机会。

二、国际税收筹划的具体方法

依据国际税收筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税收筹划的具体方法如下：

1、国际贸易税收管辖权规避

正如上文所论述的，企业可以采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。
对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税负。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不

摘自：毕业论文题目www.udooo.com

成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。

2、国际贸易利用税率差别

由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税收筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。

三、在土地税收筹划中注意课税对象和计税基础的差别

1、在税收筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。
2、筹划时考虑土地税收优惠政策。利用税收优惠是税收筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。这种协定本不应使协定签约国之外的非居民企业受惠，但企业可以通过在其中一个协约国内设立子公司，并使其成为当地的居民公司，该子公司完全由第三国居民所控制。这样，国际税收协定中的优惠待遇该子公司就可以享受。然后该子公司再通过关联关系把受益传递给母公司。
3、在国际税收筹划时，在考虑税收优惠时，要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠，同时也要兼顾该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。

四、通常实践中转移应国贸土地税收入的方法有几种：

(1)企业可以利用信托方式转移财产。信托关系一旦成立，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，在法律上信托财产与委托人之间的所有权关系就切断。一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。而且在全权信托中，信托的受益人对信托财产也不享有所有权，所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益，受益人也不用就信托财产缴纳任何税收。在税收筹划中可以利用这种规定来避税，如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的无税地或低税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。
(2)企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税收筹划中这种方法最为常见。
(3)通过组建内部保险公司来转移利润。所谓内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险怎么写作以替代外部保险市场的一种保险公司。利用内部保险公司可以进行跨国税收筹划。具体做法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。

五、国际贸易影响下的土地管理策略

着力提升实践科学发展观的能力。以科学发展观为指导，增强保护资源和保障发展的实际能力，建立、落实节约集约用地措施，着力在节约集约用地上见成效、出成果，以此推进土地利用方式和管理方式由传统化、粗放型向精细化、集约型转变。具体来讲，主要从以下七个方面来加大节约集约用地推进力度：一是推进重点项目建设，促进产业结构优化。合理安排兵团下达的年度用地计划，将有限的用地指标用于团场重点项目、民生项目和节能减排项目。

六、国际土地税法的变通应用

（一）加大土地法律法规的宣传力度。进一步宣传普及《土地管理法》，增强全民土地基本国策意识。继续加大土地法制宣传力度。抓住“土地日”、“地球日”等，通过电视、报纸、广播等多种宣传渠道，积极宣传当前新形势下的土地新政策、新法规和依法集约用地先进典型，违法用地案件，特别要加大对师、团级级主要领导的宣传，进一步转变团场干部群众的用地观念，营造更加浓厚的宣传氛围。
（二）落实最严格的耕地保护制度。严格实施土地用途管制，落实基本农田保护的“五个不准”。将各团行政一把手列为基本农田保护面积、耕地保有量、土地利用总体规划、土地利用年度计划实施的第一责任人，将耕地保护目标列入各级领导干部任期目标考核内容，列入团场年度工作考核内容，一级抓一级，层层签订责任状，确保耕地保护责任到位。进一步深入开展基本农田保护“争先达标”活动，落实基本农田管护有效措施。