简论内部控制企业实施内部制约应对对策

【摘要】随着我国社会主义市场经济体制不断完善，在激烈的市场竞争环境下，许多企业的内部控制问题非常突出，阻碍了企业的发展。做好内部控制工作是企业可持续发展的有效途径。本文在阐述企业内部控制实施内容的基础上，论述了企业实施内部控制的重要意义，分析了企业实施内部控制存在的主要问题及原因，提出了企业实施内部控制的有效对策。
【关键词】企业内部控制；实际问题；有效对策
企业内部控制的实施是企业经营管理者在处理生产经营业务活动时通过构建相互联系、相互制约的管理体系，并采取一系列必要的管控措施，以确保企业生产经营的顺利运作。在当今激烈的市场竞争环境下，做好内部控制工作是实现企业可持续发展的有效途径。

一、企业实施内部控制的内容及意义

内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。
企业实施内部控制的内容主要包括以下五个方面：
一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。
二是明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。
三是保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。
四是明确规定建立财产清查盘点制度。
五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。
企业实施内部控制，对于增强企业核心竞争力、提高企业经济效益以及实现企业的可持续发展都具有十分重要的理论和现实意义。

1.企业实施内部控制是增强企业核心竞争力的必然要求。

企业要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景

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下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。

2.企业实施内部控制是提高企业经济效益的重要保障。

企业是以赢利为目的的经济组织，追求经济效益最大化，是企业经营的最终目的。通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。

3.企业实施内部控制是是实现企业可持续发展的现实需要。

随着现代企业大企业、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。例如：雷曼兄弟，它本身企业资本不足，常会依赖债券市和银行间拆借市场来满足长期资金的需求，公司管理层为了实现短期利益，乐于接受风险，但未能通过有效的内部控制进行风险管理，从而外部经济环境不稳定时，无法有效地规避风险，在无法承受时，只有宣布破产。因此，加强内部控制，对于提高企业的竞争优势、实现企业的可持续发展都是至关重要的。

二、企业实施内部控制存在的问题

1.领导认识不足，法制观念淡薄。

在实际工作中，确实有越来越多的企业领导越来越关心和重视内部控制工作。但也有不少领导是把“关心”、“重视”用在违法乱纪上，有些领导认为“钱可以解决的问题，那不算是问题”，于是企业上有什么问题，就开始贿赂有关人员，对有关法律法规和制度规定不以为然，认为“单位里领导可以说了算”，这样才能真正体现经理负责制，以致给企业和国家造成了巨大损失。

2.企业监督不力，财务控制存在漏洞。

有的企业没有健全严格的内部控制制度，缺乏必要的监督体系，有时企业制定的规章制度，因没有有力的监督，而落实效果也不尽人意。如有的企业财务收支管理混乱，既无成本费用控制办法，又无用款审批权限规定，导致企业资源流失、费用增加，从而增加企业成本。此外，有的企业负责人私设“小金库”，账外设账，以权谋私；有的企业会计工作秩序混乱，会计数据不正确、不完整，会计核算严重失实，财务报表被歪曲，会计工作缺乏独立性、权威性，一切领导说了算，会计控制的应有作用未能很好发挥。

3.内部审计控制薄弱，缺乏有效的监督机制。

有的企业对内审工作缺乏正确的认识，对设立内审机构缺乏紧迫感。已建立内审机构的企业也未能充分发挥其应有作用。如有的企业在对客户的信誉、资本、财务状况等不甚了解的情况下，盲目投资与对方联营，甚至违规为对方提供融资，造成几千万元的应收账款成为呆账、坏账，致使企业家底空虚，资不抵债，陷入困境，甚至濒临倒闭。其原因就在于：没有内部审计，独立董事没有发挥作用，内部监督虚无，信息系统失真，风险意识薄弱，盲目扩张收购、兼并、信用销售，控制环境失败。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚检测非法占有企业资金等。如企业的采购业务，很多人会利用这个机会收受贿赂。

4.轻视物资管理，缺乏积极沟通。

目前有相当一部分企业，存在重钱轻物、重进货轻管理的现象，企业物资管理相当混乱，损失相当严重。如没有设立专职人员管理，或有专职人员管理，但因疏于监督，专职管理人员态度怠慢，保管不利，导致企业产生不必要费用，从而增加企业成本。企业部门之间，领导与员工之间缺乏沟通，从而导致企业内部有些人为了个人利益去损害企业整体利益。如当发生责任事故时，且涉及到两个部门以上，此时部门之间就会推卸责任，而没有为了要解决问题提出有利的方案协商。

三、企业实施内部控制的有效对策

1.加强组织结构控制。

一是明确规定各种岗位的职责范围。按照程序定位和内部牵制的原则，将各职能部门业务分为若干具体的工作岗位，然后再按岗位确定每个人的具体任务，明确单位所有经营管理人员的责任和权限，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。二是强化内部牵制。内部牵制是内部控制的重要形式，体现在人员分工、职责界定、业务处理等各个方面。如会计、出纳业务不许一人兼任；收支款项时，收入不能集开票收款于一人，支出不能把审核、批准、付款由一个人经办；管钱，管物，管账一定要“三足鼎立”，等等。特别是不相容的职务一定要严格分离，做到授权与执行分离，执行与审核分离，执行与记录分离，保管与记录分离。而且在通常情况下，一项经济业务的处理程序至少包括规划、审核、执行、记录和复核5个步骤，每个步骤必须严格分开，不允许“一手清”。

2.加强授权批准控制。

现代企业规模不断扩大，业务纷繁，环节增多，企业领导不可能事必躬亲。因此，必须将事、权进行划分，对下级授权、分权，规定各级业务人员处理某项事务的权力。在日常业务处理中，可以按照规定的权限范围和有关职责自行，把各项经济业务在其发生之际就加以控制，使各级业务人员都能“在其位，谋其政”。一项经济业务从发生至结束，谁核准、谁经办、谁复核、谁验收、谁审核都应在制度中予以充分说明，做到分工负责，权责分明。

3.强化会计记录控制。

要建立健全会计凭证的审核制度、账账核对制度、复核制度、检查差错制度和采用会计科目控制、会计凭证控制、账簿控制、报表控制、记账控制以及电算化控制等措施。尤其是采用电算化会计的企业，区别于手工记账方式，会计记录完全以各种指针、索引技术操作日志等不同的形式存在。因此，为正确履行不同职责，企业的管理人员、会计人员都必须了解数据管理系统的基本原理。同时，一个单位的会计机构实行会计记录控制，建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。如有些企业领导授意财务人员无故更改原始凭证、财会报表、伪造企业经济业务等虚增成本来逃税。根据《中华人民共和国会计法》的第五条规定：任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚检测财务会计报告。所以，在做好会计记录控制时，切记注意合法性原则。

4.增强资产保护控制。

资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制。接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。盘点控制是指对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较；盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。为了防止差异再次发生，可以加强保护措施，惩罚不称职的员工或采取其他改进措施。

5.加强员工素质控制。

内部控制是否有效

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，关键取决于实施内部控制员工的素质。要使内部控制的功能按预定的目的正常发挥，必须配备与承担职务相适应的高素质员工。否则，即使内部控制本身是十分完美的，但实施的效果却难以令人满意。员工素质控制体现招聘、使用、培养、奖惩等各个方面对员工进行控制。同时，就算企业聘用的都是高素质的员工，但是由于企业领导人缺乏公平公正处理事情的态度，任何事情只想着企业利益从来不考虑员工利益，企业给你钱，你就是要替企业卖命，这样做也会造成人员素质的下降，导致企业表面看起来是一个整体，但实质是一盘散沙，都在为个人的利益着想，有的员工甚至为个人利益去偷客户的原材料变卖，被抓到时，客户只会指责企业，而不是那名员工，因为员工已经代表了整个企业形象，得不偿失。这就要求企业领导人经常与员工互动、沟通、交换意见、组织各种娱乐活动，如旅游、文艺活动、奖惩分明、升职人人有望等来提高员工的工作，增强员工凝聚力，归属感，使企业成为强有力高效的团队，树立企业形象。

6.严格全面预算控制。

全面预算控制是以全面预算管理为基础实施企业内部控制的一个重要方面。全面预算管理以提高企业效益为目标，以资金流量为纽带，以成本费用控制为重点，以责任报告信息为基础，以经营、财务预算指标为依据，是一种全新的现代企业管理模式，是企业管理的核心内容之一。通过实施全面预算，能够有效地控制企业经营活动。

7.强化业绩报告控制。

业绩报告是单位内部各级管理层掌握信息，加强内部控制的报告性文件，也是内部控制的重要组成部分。因此，编制业绩报告必须与单位内部的组织结构和其他控制方式相结合，明确反映各级管理层负责人的责任，报告的种类和格式由内部单位根据各自的实际情况自行设计，由财务负责人负责。但是，要注意业绩报告的真实性。
综上所述，在社会主义市场经条件下，企业内部控制是每个企业工作中非常重要的一个环节，加强企业内部控制对于提高企业管理水平，防范经营风险，确保企业战略目标得以实现具有重要意义。尤其在发生金融危机时，企业就如同一叶小舟有可能随时会在金融海啸中颠覆，正所谓“得控则强，失控则弱，无控则乱”，为提高企业经济效益，增强企业核心竞争能力，加强企业内部控制越来越显示出其不可替代的重要作用。
参考文献：
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刘国霞.内部控制对企业发展的作用[J].现代商业，2011（35）.
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