作业作业成本法在火电企业运用

摘 要：传统成本管理立足于企业自身，以企业内部生产过程为主要对象，重视有形的、可量化的成本动因，忽视了无形的非量化的成本动因，如企业的规模、整合程度等。随着市场竞争的日益激烈，这样的成本管理方法已经不能适应电力市场竞争的要求，必须进行成本管理改革，引进新的成本管理理念和新的管理方法，变传统的被动式成本核算管理为主动的全面成本管理，使其贯穿于产品经营的整个过程。
关键词： 作业成本法；价值链；预算

一、作业成本法的定义

作业成本法是一种先进的成本管理系统，它以作业消耗资源、产品消耗作业为指导思想，把着眼点放在成本产生的原因和后果上，通过对作业成本的确认、计量，动态地反映了企业的成本信息。作业成本法通过作业成本核算进行成本计算、通过价值链优化实现成本的全过程管理，并通过作业基础预算对企业各种财务及非财务资源实施有效的控制和绩效评价与考核。
随着作业成本法应用的日益广泛，它不仅被认为是一种成本计算方法，而且变成了一个以作业为基础的管理信息系统，此时的作业成本法已经具有成本计算和成本管理两大功能，可以称为广义的作业成本法。

二、作业成本核算在火电企业成本管理中的应用

1、火电企业实施作业成本法的可行性

（1）作业成本法理论不断成熟
作业成本法从概念的提出，理论体系的建立，到实际应用于企业，其理论体系发展到现在已基本成熟，在实践中也经受住了种种考验。作业成本法在国内外企业的广泛而成熟的应用为电力企业采用作业成本法提供了良好的借鉴。
（2）相关核算软件的发展
作业成本计算的复杂性决定了作业成本管理系统作为先进的成本管理系统必须结合计算机信息系统和相应的软件工具才能具体运用。国外比较有名的作业成本软件有：QPR 公司的Cost Control，SAS 公司的OROS analy—zer。这些独立的作业成本核算软件能够从企业现存的信息系统中抽取相关运作数据，用于成本核算，计算出准确的成本信息，并利用内置的分析工具，进行各种分析。电力企业只需要把作业成本软件系统与现行的信息系统之间建立数据联系，就可以运用作业成本法进行成本控制和管理。

2、作业成本核算的一般步骤

直接成本的归集、作业的鉴定、成本库费用的归集、成本动因的确定、成本动因费率的计算、成本库费用的分配、产品总成本的计算，是作业成本核算的一般步骤。
根据组织的日常管理和考核的需要按车间划分作业中心，然后再根据所从事的作业划分各项作业。火电厂的生产作业中心可划分为锅炉运行作业、汽机运行作业、电气车间作业及检修维护作业等，然后再对各作业中心进行详细的作业划分，以达到核算精确的目的。

三、价值链分析在火电企业成本管理中的应用

价值链理论认为，企业的发展不只是增加价值，而是要重新创造价值。在价值链系统中，不同的经济活动单元通过协作共同创造价值，与此同时价值的定义也由传统的产品本身的物质转换扩展为产品与怎么写作之间的动态转换。作业管理要求管理深入到作业水平，进行作业分析，这就要求变革传统的成本计算并与之相适应，即要求成本计算深入到每一作业中，进行作业成本计算。因此，基于企业价值链的作业成本管理也应运而生。

1、火电企业价值链的构成

电能是一种不可储存的产品，电力的生产、流通和消费是与电网火电、供电、用电形式紧密相连，是不可分割的统一整体。火电企业必须按照事先预知的顾客需要量来进行生产。因为生产过程一旦开始后便不可逆转。

2、价值链分析在火电企业成本管理中的具体运用

根据波特的价值链思想，企业的每一项作业活动都有不同的成本投入并带来相应的价值增值，企业从事价值链活动，一方面创造顾客认为有价值的产品和劳务，另一方面也需负担各项价值活动的成本。

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（1）结合电力企业内部价值链的构成，火电企业明显的“正增值”环节及成本管理
燃料供应环节：管理好燃料供应环节，一是与煤炭企业建立长期的战略合作伙伴关系，保障燃料供应充分，不会因缺货而导致机组停运。二是做好燃料采购计划，在保持安全使用量的前提下，实现零库存，避免过多的储存成本发生。三是在燃料采购方面采取招标方式是一种战术，在燃料供应不紧张的情况下，能够购入质高价廉的商品，从而降低火电成本。
电量销售环节：电量的销售是火电最明显的增值过程，前期的成本投入在这个环节上将得到补偿。作为资本密集型产业，电厂的固定成本巨大，较高的电量可以分摊固定成本，从而降低单位成本，所以电量销售活动对成本优势有重要贡献，因此对于这个环节的成本控制关键是争取多发满发。
（2）火电企业“负增值”环节及其成本管理火电运行环节是火电企业最大的消耗过程。需要不断地投入人力、物力等资源。燃料一旦投入运行环节后，电力生产过程便不可逆转，运行效率的高低直接关系到火电成本的高低。
各种辅助性活动产生的价值负增值及其成本管理。火电企业设备的采购、设备维护、维修等作业活动、技术改造与技术开发、人力资源管理等辅助性活动的开展都会相应地消耗企业的部分资源。火电企业还应加强会计和财务管理，实行严格标准成本管理体系，加强战略管理、企业信息系统管理、建立独特的企业文化体系等。

四、作业基础预算在火电企业的应用

作业基础预算（Activity-based budget， 简称ABB） 是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式，它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制和绩效评价与考核。
目前大多数火电企业都采用预算管理进行成本控制，但是火电企业的预算管理存在着以下的问题：预算缺乏企业战略的明确指导；财务部门孤立做预算；预算经不起市场的检验；预算管理未实现闭环管理。作业基础预算的透明性使得企业资源配置可以实现最优化，改善决策制定和业绩评价，提高经营灵活性。并且有助于将企业的战略得以实现，而且ABB与扁平化的组织结构的适应性也为企业基于价值链优化的组织结构的改造提供了有利的基础。
在澄清火电企业预算管理应用上存在的诸多误区后，为火电企业勾勒出一个可操作的以作业为基础的全面预算管理框架，使企业在新形势、新环境下发挥竞争优势，实现电力行业长期发展战略目标的目的。

五、结 论

作业成本管理将整个火电厂的生产流程划分作业，通过计算与各个作业有关的成本信息实现对整个生产过程的成本管理，此外它在间接费用进行分配时引入了成本动因的概念，大大提高了成本计算的准确性与合理性。鉴于火电企业生产过程复杂，而成本计算要严格按照生产工艺过程的顺序进行，所以在进行成本计算之前，作业成本管理要求首先要建立生产流程的作业链，按照作业链计算产品和作业的成本。将作业成本管理应用于火电企业中，从成本核算、生产全过程管理及全面预算等方面对火电企业的成本进行合理控制和管理，将大大降低火电企业的成本。